20×5年1月1日，甲公司以现金1080万元取得乙公司60%的股权，能够控制乙公司，合并前双方无关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1400万元，可辨认资产、负债的公允价值均等于账面价值。20×6年7月1日，乙公司向非关联方M公司定向增发新股，增资940万元，增资后甲公司对乙公司的持股比例降为40%，不能再控制乙公司，但能对其施加重大影响。20×5年1月1日至20×6年7月1日期间，乙公司实现净利润650万元（其中20×6年上半年实现净利润200万元），未发生其他导致所有者权益变动的事项。假定

合并日长期股权投资初始投资成本=17 000×60%= 10 200（万元），原20%股权投资的账面价值=3 000+2 500 ×20%=3 500（万元），2×20年1月1日甲公司个别财务报表因进一步取得乙公司股权投资时应确认的资本公积=10 200-（3 500+5 000）=1 700（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　10 200
　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 3 000
　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　 500
　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 1 700

乙公司其他投资者增资前，甲公司持股比例为80%，由于少数股东增资，甲公司持股比例变为70%。增资前，甲公司按照80%的持股比例享有的乙公司按购买日公允价值持续计算净资产账面价值为5 600万元（7 000×80%），增资后，甲公司按照70%持股比例享有的乙公司净资产账面价值为5 740万元（8 200 ×70%），两者之间的差额为140万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项B正确。

本题考查知识点：持股比例增加但仍采用权益法核算的处理。
2015年1月1日取得乙公司股权：
借：长期股权投资——投资成本1 200
　　贷：银行存款1 200
长期股权投资初始投资成本1 200万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为1 210万元（6 050×20%），因此调整长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资——投资成本10
　　贷：营业外收入10
2015年12月1日再次追加投资时：
借：长期股权投资——投资成本1 000
　　贷：银行存款1 000
长期股权投资新增投资成本1 000万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为700万元（7 000×10%），因此形成正商誉300万元，不需要调整长期股权投资的账面价值。对于原来20%的股权投资产生的是负商誉10万元，综合考虑正商誉290万元。因此综合考虑也不需要调整长期股权投资的账面价值。所以增资后长期股权投资的账面价值＝1 200＋10＋1 000＝2 210（万元）。

（1）甲公司个别财务报表的处理
①确认部分股权处置收益
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000
　贷：长期股权投资　　　　　3 600 000（6 000 000×60%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000
②对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 200 000
　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　 100 000
　贷：盈余公积　　　　　　　20 000（500 000×40%×10%）
　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 180 000
　　　　　　　　　　　　　　　　　（500 000×40%×90%）
　　　其他综合收益　　　　　　　100 000（250 000×40%）
经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600×40%+30）万元。
（2）合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-（500+75）-100=125（万元）。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中应再确认5万元的投资收益，具体调整如下：
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 3 200 000
　贷：长期股权投资　　　　　2 700 000（6 750 000×40%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000
或
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 500 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000
②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整（其实质是对出售部分，即60%股权在合并报表中进行追溯调整）
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 450 000
　贷：盈余公积　　　　　　　30 000（500 000×60%×10%）
　　　未分配利润　　　　　 270 000（500 000×60%×90%）
　　　其他综合收益　　　　　　　150 000（250 000×60%）
③将其他综合收益转入留存收益：
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 250 000
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000
　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 225 000

上述交易或事项影响甲公司 2× 20年利润表营业利润项目的金额 =（ 3 600-3 000）+500× 60%=900（万元）。会计分录如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 600
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 600
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300（ 500× 60%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

（1）个别报表投资收益＝700－800×70%＝140（万元）
　　（2）合并报表投资收益＝（700＋300）－（670＋200）＋20＝150（万元）

金融资产转为权益法核算，原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益，则应确认的投资收益＝250－200＋20＝70（万元）。

2×19年1月1日，甲公司应确认投资收益=2700×40％(因增资扩股而增加的净资产份额)-3000 ×(60％-40％)／60％(持股比例下降部分对应账面价值)=80(万元)。

合并财务报表中应确认的投资收益=[（700+300）-（600+50+20）×100%-（800-600）]+20=150（万元）。

按比例结转长期股权投资账面价值并确认相关损益的金额=2100×30%-1000× （60%-30%）/60%=130（万元）
借：长期股权投资 130
贷：投资收益 130

合并财务报表中应确认的投资收益=[（700+300）-（600+50+20）×100%-（800-600）×100%]+20×100%= 150（万元）。

1.甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600（万元）
2.甲公司在进一步取得乙公司60%的股权时与支付的合并直接相关费用应直接计入管理费用。
补充：会计分录如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
3.甲公司合并财务报表中的商誉
商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本-乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1500+3000）–3000×90% =4500–2700=1800（万元）
4.该交易对甲公司合并财务报表损益的影响=-100+（1500-600）=800（万元）
补充：合并报表调整抵销分录如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
借：子公司所有者权益　　　　　　　　　　　　　　3000
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

1. 甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本＝3500＋8000＝11500（万元）（3分）
2. 甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本＝4000＋8000＝12000（万元）（3分）
3.合并财务报表中应确认的商誉=12000-18000×60％=1200（万元）（4分）

长期股权投资的初始投资成本＝原投资的公允价值1025＋新增投资成本950＝1975（万元），由于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1925（5500×35%）万元，故追加投资后长期股权投资的账面价值即为1975万元。