甲公司2014年度至2019年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下： （1）2014年1月1日，甲公司与乙公司签订建造合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为12000万元，建造期为12个月，甲公司于2014年1月1日向乙公司预付部分工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。 （2）2014年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行借入一笔专门借款4000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款

2014年专门借款利息资本化金额=4000×8%-（4000-2000）×2%×6/12=300（万元）。

出租时该办公楼的账面价值=12300-（12300-300）÷50×3=11580（万元），公允价值与账面价值的差额1420万元（13000-11580）计入其他综合收益，会计分录为：
借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　 　　　13000
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　720
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　12300
　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1420

根据上述资料，甲公司会计处理如下：
　　①2019年：
　　方法一：调整后的净利润＝1 225－200×80%－（1 200/16－1000/20）－（800/8－600/10）＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）
　　方法二：调整后的净利润＝1 225－200×80%－400/16－320/8＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）
　　甲公司应享有份额＝1 000×20%＝200（万元）
　　借：长期股权投资——损益调整　　200
　　　　贷：投资收益 　　200
　　②2020年：
　　假定乙公司于2020年发生净亏损405万元，甲公司取得投资时乙公司的账面存货剩余的20%在2020年对外出售。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
　　调整后的净利润＝－405－200×20%－400/16－320/8＝－405－40－25－40＝－510（万元）
　　甲公司应承担的份额＝510×20%＝102（万元）
　　借：投资收益 　　102
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　102

（1）甲公司的处理不正确，理由：该财政补贴资金与甲公司销售M产品密切相关，且属于甲公司销售M产品对价的组成部分，甲公司应将收到的财政补贴资金确认为营业收入。
更正分录：
借：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
（2）甲公司的处理不正确，理由：投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式，变更日，公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益；公允价值模式后续计量的投资性房地产不应当计提折旧。
更正分录：
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 360
借：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
（3）甲公司处理不正确，理由：业务重组中，应支付给员工的补偿支出，记入“应付职工薪酬”科目；设备的减值损失应计入资产减值损失和固定资产减值准备；对留用员工进行培训等将发生的支出，不属于与重组义务相关的直接支出，不计入预计负债，应在实际发生时计入当期损益。
更正分录：
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 332
　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 132
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　30

商品流通企业的期间费用又称商品流通费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。

资料（5）会计处理不正确。
理由：投资性房地产的减值金额是账面价值与可收回金额进行比较确定的，可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额较高者，投资性房地产的可收回金额为32 500万元。投资性房地产计提减值准备前的账面价值=45 000-9 000=36 000（万元），应计提减值准备=36 000-32 500=3 500（万元）。
更正分录：
借：投资性房地产减值准备　　 　　2 500（6 000-3 500）
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
投资性房地产于2×15年7月至12月应该计提的折旧金额=[32500/（50-10）]×6/12=406.25（万元）。
更正分录：
借：其他业务成本　　　　　　　　　31.25（406.25-375）
　贷：投资性房地产累计折旧（摊销）　　　　　　 　31.25

根据企业所得税税法关于亏损结转的规定，该企业2013年的200万元亏损，可分别用2014年的税前所得40万元、2015年的税前所得50万元和2018年的税前所得30万元来弥补。2019年的应纳税所得额可以税前弥补2016年和2017年的亏损。

2019年度实现税前利润500万元，首先弥补亏损180万元和120万元，扣除所得税费用50万元（200×25%），净利润为150万元，结转到所有者权益增加所有者权益150万元，所以在2019年年末所有者权益的金额=1500+150=1650（万元）。

该办公楼入账价值=6500+5500+300=12300（万元）。

对小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 25% 计入应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得税。该小微企业应该缴纳企业所得税 = （ 16-8-3 ）× 25% × 20%=0.25 （万元）。

对于财务报表公布后的第三时段期后事项是有严格限制的：（1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；（2）该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动，选项AC同时满足这两个条件。

净利润是指商品流通企业当期利润总额减去所得税后的金额，即企业的税后利润。用公式表示为：净利润=利润总额-所得税费用。则本案例中，该公司的净利润=1400-240=1160（万元）。

（1）20×6年度的履约进度=30 000/（30 000+20 000）=60%。
乙公司20×6年度应确认的收入=55 000×60%=33 000（万元）
乙公司20×7年度应确认的收入=55 000-33 000=22 000（万元）
20×6年度与建造A办公楼业务相关的会计分录：
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　33 000
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　33 000
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　30 000
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　25 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
（2）甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价55 000万元。20×8年1月1日至20×9年6月30日该办公楼计提累计折旧=55 000÷50 ×1.5=1 650（万元）。甲公司因出售A办公楼应确认的损益=70 000-（55 000-1 650）=16 650（万元）。
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　53 350
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 650
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　70 000
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　16 650
　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　16 650
（3）20×7年度
借：年初未分配利润　　　　　　 3 000（33 000-30 000）
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　22 000
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000
　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
20×8年度
借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　80（4 000÷50）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
20×9年度
借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　贷：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　80
借：资产处置收益　　　　　　　　40（4 000÷50×6/12）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60%股权。为购买科学实验需要的B设备，20×9年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部递交了400万元补助的申请。
20×9年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。20×9年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。
【答案】
（4）
是丙公司的政府补助。
理由：对丙公司来说，该项补助是来源于政府的经济资源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。
（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其100%股权。丁公司从20×5年2月26日开始建设C发电厂。
为解决丁公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。20×7年10月11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50 000万元。20×8年1月1日，甲公司从银行借入专门借款50 000万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。
丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款30 000万元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20 000万元。丁公司未使用的甲公司投资款在20×8年度产生的理财产品收益为600万元。
C发电厂于20×9年12月31日完工并达到预定可使用状态。
【答案】
（5）
①20×8年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000 ×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%-600=2 400（万元）。应编制如下调整分录：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
②20×9年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000 ×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%=3 000（万元）。应编制如下调整分录：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3 000万元。20×9年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司55%股权。20×9年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55%股权，转让价格为7 000万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。
20×9年12月31日，上述股权尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部资产的账面价值为13 500万元，全部负债的账面价值为6 800万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为130万元。
【答案】
（6）
构成持有待售类别。
由于甲公司已与无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董事会已就出售戊公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成。
（7）
在个别财务报表中，将对戊公司的长期股权投资3 000万元全部在“持有待售资产”项目中列报。在合并财务报表中，将戊公司的资产13 500万元全部在“持有待售资产”项目中列报，将戊公司的负债6 800万元全部在“持有待售负债”项目中列报。