关于外部审计制度的表述，下面选项中不正确的是( )。A．它担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的责任B．被利益相关者视为重要的利益保障机制C．外部审计制度的价值在于有效性D．在直接审计委托模式下，包括企业所有者、注册会计师和经营者三方

外部审计制度的灵魂在于其独立性。

会计信息的真实性是会计工作的生命。然而近年来，我国会计信息失真问题却越来越 严重。财政部曾多次进行会计信息质量抽查，得出了我国 80％以上企业存在不同程度的 会计信息失真的结论。
(一)会计信息失真的含义及主要表现
会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性，它可以分为主观 会计信息失真和客观会计信息失真(会计信息未能客观真实反映企业的财务状况和经营 成果)。
具体表现为：第一，多列费用，少计收入，甚至账外设账，截留收入，以达到偷税逃 税的目的；第二，少列费用，早计收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目 的；第三，低估负债，高估资产，骗取贷款和投资；第四，出具假凭证，办理假手续报废 资产，转移国家资产。
(二)会计信息失真的危害
1．会计信息失真误导国家的宏观调控。
2．会计信息失真造成国有资产流失。
3．会计信息失真导致资源浪费，信用危机。
4．会计信息失真提高了企业的经营风险，弱化了其竞争能力。
(三)会计信息失真的原因
会计信息失真的形成不是简单的、偶然的，而是多个经济主体和利益主体共同作用的 结果，因此必须从主体角度分析其原因，才能更好地治理会计信息失真。会计信息失真的 主体方面原因主要有：
1．政府原因。(1)政策制定方面的原因。政府以行政、法律、经济等手段，鼓励部 分产业、行业、企业优先发展，势必无益于形成良好的市场公平竞争机制。例如政府对三 资企业的减免税等优惠政策必然迫使另外一些企业降低价格，从而减少了企业利润甚至丧 失企业竞争优势，他们转而寻求会计造假来维持生计、扩大利润。
(2)会计制度制定方 面的原因。政府可以说是我国会计制度制定的唯一主体，它通过自上而下的方式制定会计制度往往过多考虑自身利益，例如争取更多税收、实现产业升级等，这些在一定程度上牺 牲了其他主体的利益。这种由政府单一制定的会计制度必然是不完善的，因此其他利益主 体弄虚作假以维护自身利益在所难免。(3)政府的保护伞作用。国有企业改革并没有切 断国有企业和政府之间千丝万缕的联系。在政府的保护下，国有企业一方面可以通过会计 造假来达到其偷税漏税的目的；另一方面通过虚报资产、利润等手段也常常用来粉饰地方政府业绩或者转移国有资产。(4)政府人员的法律素质和管理能力方面的原因。这一方 面表现在一些政府人员放松了对新《会计法》等相关法律法规的学习，对已经存在的会 计工作不规范甚至会计造假视而不见；另一方面，政府各部门协调不力，从而导致了信息 闭塞和滞后，妨碍了对会计信息失真的治理。(5)政府参与造假。一些地方政府部门为 了一些所谓献礼工程指使或强迫会计单位造假。由于缺乏有效的监督和惩处机制，国家和社会监督未起到应有作用，因而问题相当严重。
2．单位负责人原因。从主观上看：(1)动机不良。单位负责人往往授意或暗示会计 人员提供虚假信息来实现其不良动机。这些动机主要包括：①出于筹资的目的。一个财务 状况不佳的上市公司往往通过包装其财务报告提供不实信息来"圈钱"。地方企业为了赢 得政府支持或获得银行贷款，往往也会夸大业绩。②意图偷税漏税。单位负责人出于自身 利益的考虑，往往会提供虚假的纳税申报，隐瞒企业和自身的收入。日前发生的刘晓庆税案正是典型一例。③减少信息披露成本。披露会计信息需要一定的时间、精力和金钱，更 重要的是涉及商业秘密的信息披露可能给公司带来致命打击。因此单位负责人出于减少信 息披露成本的考虑，在信息披露问题上往往采取消极的态度。④"官场情节"。目前，仍 有极少数企业(特别是国有企业)的单位负责人为了粉饰业绩、制造政绩而指使会计人 员造假。(2)两类意识不强。①法律意识不强。一些企业在单位负责人的"领导"下， 存在设立二套账、三套账，私设"小金库"等行为，充分暴露了他们法律意识的薄弱。 ②依法纳税意识不强。这表现为部分单位负责人依然把纳税看成是税务机关对企业的 "盘剥"，而未看到税收是"取之于民，用之于民"和税收为企业建立良好宏观经济环境 的作用，因而没有树立"依法纳税光荣"的思想。(3)作为所有者的单位负责人与经营 者关系不顺也会导致会计信息失真。所有者大都希望能够获得更大的经济利益，而进行审 计的注册会计师则由经营者聘请，这使得所有者在获取会计信息时处于相对弱势地位，这 就使经营者有了做假账的可能性。
3．会计人员原因。这主要是指会计人员素质不高。具体来说，会计人员素质不高主 要表现在以下几个方面：
(1)知识素质不高。
(2)职业道德素质不高。
(3)业务素质不高。
(4)法律素质不高。
4．中介机构原因。目前，我国已初步建立了会计师事务所等履行监督职能的社会中 介机构，但其发挥应有的"经济警察"的作用却不尽如人意。(1)经济利益驱动。面对 激烈的市场竞争，在一只"看不见的手"的引导下，为了招揽顾客，部分中介机构不得 不答应客户的不正当要求，出具不实财务报告。(2)执业人员素质总体偏低。这首先表 现在专业素质上。其次表现在道德素质上。(3)中介机构内部规制和外部监督机制比较 薄弱，不能保证职业行为准则有效实施。
(四)会计信息失真的治理对策
1．转变政府职能，实行政企分开。
2．对经营者实行激励机制及约束机制。
3．加强中介机构管理，完善注册会计师制度。
4．促进相关主体认真学习，提高其知识水平和职业道德修养。
5．加大会计违法打击力度，提高其造假成本从而减少其预期收益。

社会审计的作用(1)提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序，保证市场经济健康运行；(2)促进企业完善内部控制，提高企业经营管理水平；(3)为改善我国投资环境服务，有利于改革开放的进一步发展。

在公允价值计量体系中，外部专业人员的评估结果是计量工具，会计将根据评估结果直接对账目进行调整，评估结果通过会计计量成为资产、负债公允价值的会计信息。所以选项D不正确。公允价值的运用使会计信息责任体系发生了改变，由以往的会计责任和审计责任的二维责任体系，发展成为会计责任、评估责任和审计责任构成的三维责任体系。所以选项E不正确。