2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票股权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6万元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期劝在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（

（1）甲公司授予研发人员的认股权证，且以自身的股票（权益工具）为结算工具，属于以权益结算的股份支付，应该按照授予日权益工具的公允价值计入当期研发支出和资本公积（其他资本公积）。
　　甲公司2×19年应该确认的成本费用金额＝9×20×2×9/10＝324（万元）。
　　借：研发支出——费用化支出　　　　324
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　324
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　324
　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　324
　　（2）2×19年累计确认的费用＝10×10×2×1/3×9/12＝50（万元）。
　　2×20年累计确认的费用＝10×10×2×21/36＝116.67（万元）。
　　2×21年累计确认的费用＝10×10×2×33/36＝183.33（万元）。
　　2×22年累计确认的费用＝10×10×2×36/36＝200（万元）。

2×17年12月31日预计可行权股票期权数量=（100-5）×2=190（万股），2×17年应计入管理费用的金额=190×6×1/3=380（万元）；2×18年12月31日预计可行权股票期权数量=（100-4-3）×2=186（万股），至2×18年12月31日累计计入管理费用的金额=186×6×2/3=744（万元），2×18年应计入管理费用的金额=744-380=364（万元）。

本题为权益结算的股份支付，应以授予日的公允价值为基础确认等待期的相关成本费用和资本公积。至2×18年12月31日，累计确认“资本公积——其他资本公积”科目的金额=50×2×12=1 200（万元）。2×18年12月31日甲公司高管行权时应确认的资本公积（股本溢价）=（50×2×6+1 200）-15×100=300（万元）。
甲公司有关会计处理如下：
2×17年确认相关的成本费用和资本公积：
借：管理费用　　　　　　　　　　600（50×2×12×1/2）
　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 　　600
2×18年确认相关的成本费用和资本公积：
借：管理费用　　　　　　　　600（50×2×12×2/2-600）
　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 600
甲公司回购本公司普通股股票时：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　 　　　　　1 500
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
2×18年12月31日甲公司高管人员行权时：
借：银行存款　　　 　　　　　　　　　 600（50×2×6）
　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 1 200
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　300（差额）

行权时收到的款项=50×2×6=600（万元），冲减的“资本公积——其他资本公积”=50×2×12=1 200（万元），冲减的库存股=100×15=1 500（万元），会计考前超压卷，瑞牛题库软件考前一周更新，下载链接 www.niutk.com 行权应确认的股本溢价=600+1 200-1 500=300（万元）。

2×18年12月31日预计可行权股票期权数量=（100-5）×2=190（万股），2×18年应计入管理费用的金额=190× 6×1/3=380（万元）；2×19年12月31日预计可行权股票期权数量=（100-4-3）×2=186（万股），至2×19年12月31日累计计入管理费用的金额=186×6×2/3=744（万元），2×19年应计入管理费用的金额=744-380=364（万元）。