A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余便用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。A．8B．16C．6D．4

B
2010年12月31日，该固定资产的账面价值=150-(1505)2=90（万元），计税基础=120-(1205)2=72（万元），即应纳税暂时性差异的余额=90-72=18（万元）。

A公司的会计处理（支付补价）：
（1）A公司向B公司支付的补价＝330－310＝20（万元）
判断是否属于非货币交换：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06%，由于支付的补价占换出资产公允价值总额与支付的补价之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。（2分）
（2）计算确定换入资产的入账价值总额＝130＋80＋100＋20＝330（万元）
（3）计算确定换入各项资产的入账价值
客运汽车的入账价值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140（万元）
货运汽车的入账价值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100（万元）
库存商品——乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90（万元）
（4）会计分录：
借：固定资产清理　　110
　　累计折旧　　　　30
　　贷：固定资产——机床　　140（2分）
借：固定资产——客运汽车　　　　　　　　　140
　　　　　　——货运汽车　　　　　　　　　100
　　库存商品——乙商品　　　　　　　　　 　90
　　应交税费——应交增值税（进项税额）52.8
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　10
　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　 20
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 110
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 36.8
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 36
　　　　资产处置损益　　　　　　30（3分）
借：主营业务成本 80
　　贷：库存商品——甲商品 80 （2分）
B公司的会计处理（收到补价）：
（1）判断是否属于非货币交换：20/（140＋100＋90）＝6.06%，由于收到的补价占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。（2分）
（2）计算确定换入资产的入账价值总额＝140＋100＋90－20＝310（万元）
（3）计算确定换入各项资产的入账价值
机床的入账价值＝310×[130/（130＋80＋100）]＝130（万元）
无形资产的入账价值＝310×[80/（130＋80＋100）]＝80（万元）
库存商品——甲商品的入账价值＝310×[100/（130＋80＋100）]＝100（万元）
（4）会计分录：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　230
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　30
　　贷：固定资产——客运汽车　　　　　　　140
　　　　　　　　——货运汽车　　　　　　　120 （2分）
借：固定资产——机床　　　　　　　　　　130
　　无形资产　　　　　　　　　　　　　80
　　库存商品——甲商品　　　　　　　　　 100
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　36.8
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　36
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　230
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　90
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　（330×16%）52.8
　　　　资产处置损益　　　10（3分）
借：主营业务成本　　90
　　贷：库存商品——乙商品　　　　90（2分）

（1）判断：50/2000＝2.5%＜25%，属于非货币性资产交换。
　　（2）计算甲公司换入资产总成本＝2 000－50＋0＝1 950（万元），或2 144－104－90＋0＝1 950（万元）。
　　（3）计算甲公司换入各项资产的成本：
　　换入的交易性金融资产的成本等于其在取得时的公允价值，即950万元。
　　换入的办公楼的成本＝1 950－950＝1 000（万元）。
　　（4）编制甲公司换入各项资产的会计分录：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　借：固定资产——办公楼　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　 90
　　　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　950
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　104
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　　　其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　20
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　144
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　20
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 　2
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 　　　　18