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N注册会计师是上市公司丑公司2005年度会计报表审计的项目负责人。N所在的会计师事务所以前没有接受过丑公司的审计业务。在临近审计工作结束前，N亲自执行丑公司各个特殊项目的审计。经全面了解各个特殊项目的现状后，N注册会计师确定将上期审计遗留的在建工程项目、非货币性交易项目、资金使用费项目和应交税金项目作为审计的重点。请代N注册会计师做出正确的专业判断。N注册会计师首次审计丑公司2005年度会计报表时，发现前任注册会计师因为2003年开工的一项在建工程对2004年度会计报表出具了保留意见审计报告。互N注册会计
题目
N注册会计师是上市公司丑公司2005年度会计报表审计的项目负责人。N所在的会计师事务所以前没有接受过丑公司的审计业务。在临近审计工作结束前，N亲自执行丑公司各个特殊项目的审计。经全面了解各个特殊项目的现状后，N注册会计师确定将上期审计遗留的在建工程项目、非货币性交易项目、资金使用费项目和应交税金项目作为审计的重点。请代N注册会计师做出正确的专业判断。
N注册会计师首次审计丑公司2005年度会计报表时，发现前任注册会计师因为2003年开工的一项在建工程对2004年度会计报表出具了保留意见审计报告。互N注册会计师执行外勤审计工作时，该项工程仍未完工。按照相关审计准则对期初余额审计的规定，N注册会计师应执行以下( )程序。
A．查明前任注册会计师对该项在建工程出具保留意见的原因
B．取得丑公司同意后，亲自与前任注册会计师沟通
C．判断该保留事项对本期会计报表的影响是否存在
D．检查丑公司是否对相关保留事项进行了适当处理
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参考答案和解析
解析：后任注册会计师仅在发现前任所审查的事项出现重大错误时才有与前任进行沟通的必要，而且应采取三方会谈的方式进行沟通。
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第1题：
ABC会计师事务所的H注册会计师正在进行丑公司会计报表审计的终结工作并考虑将要出具的审计意见的类型。请代为作出相应的专业判断。
H注册会计师首次审计丑公司2005年度会计报表时，发现前任注册会计师因为2004年开工的一项在建工程对2004年度会计报表出具了保留意见审计报告。至H注册会计师执行审计工作时，该项工程仍未完工。按照相关审计准则对期初余额审计的规定，注册会计师应执行以下( )程序。
A．查明前任对该项在建工程出具保留意见的原因
B．取得丑公司同意后，与前任注册会计师沟通
C．判断该保留事项对本期会计报表的影响是否存在
D．检查丑公司是否对相关保留事项进行了适当处理
正确答案：ABCD
解析：对于后任注册会计师应当了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准的审计报告，若是则后任注册会计师应当查明原因，并特别关注其中与本期会计报表有关的部分。检查丑公司是否对相关保留事项进行了适当处理。 -
第2题：
为了保证会计师事务所和注册会计师遵循《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的相关规定，针对XYZ会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。
前任注册会计师对A公司2005年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。XYZ会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请A公司与前任注册会计师联系。( )
A．正确
B．错误
正确答案：B
解析：违反中国注册会计师职业道德规范的要求。《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中接任前任注册会计师的审计业务规定，如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的对象存在重大错报，应提请审计客户告知前任注册会汁师，并要求审计客户安排三方会淡，以便采取措施进行妥善处理。 -
第3题：
ABC会计师事务所于20×7年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司20×8年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。
要求：
指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
答案：解析：本题考查的知识点是“对于业务承接、业务执行和业务质量控制理解”。
(1)业务承接方面存在问题。ABC会计师事务所20×7年才具有承接上市公司审计的资格，由于审计资源的限制，以及人员专业能力的不足，所以对于直接承接甲公司的业务存在专业胜任能力上的缺陷，所以不应接受该业务的委托；A注册会计师连续五年担任项目负责人，独立性受到威胁，应该轮换出项目组，并在两年内不得参与项目工作以及项目质量控制复核工作。
(2)业务执行方面存在问题。了解被审计单位及其环境（风险评估程序）是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序；担任签字注册会计师的A和B均不是主任会计师或事务所合伙人，故B作为签字注册会计师不恰当；项目组内部复核缺少项目合伙人的复核，应该安排项目合伙人对审计项目经理的复核进行再监督，对项目的重要事项进行把关。
(3)业务质量控制方面存在问题。项目质量控制复核人员应该挑选不参与该业务的人员进行，而不应该由项目负责人兼任。
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第4题：
A会计师事务所在承接2005年度会计报表审计业务时遇到以下问题，请根据审计准则和职业道德规范的相关规定，代为做出正确的专业判断。
A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，不必在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有( )。
A．甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2005年度会计报表。B会计师事务所审计了甲公司2005年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告
B．乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2005年度会计报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2005年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告
C．丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2005年度会计报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在提出了管理建议书后中止审计。C会计师事务所审计了丙公司2004年度会计报表，出具了保留意见的审计报告
D．丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2005年度会计报表。丁公司于2005年初改制设立，B会计师事务所承办了其评估业务
正确答案：D
解析：参见教材P54。 -
第5题：
指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？注册会计师所在的会计师事务所还能否承担此业务？应该注意是什么？假定以下事项互不相关。（1）注册会计师郑某的女儿是ABC公司的总经理，ABC公司2005年曾为XYZ公司货款1000万元担保，XYZ公司聘请郑某审计其2005年度会计报表。（2）注册会计师郑某的妻子拥有XYZ公司超过5％的股权，XYZ公司聘请审计其2005年度的会计报表。（3）注册会计师郑某曾担任过XYZ公司的财务总监，离任一年后XYZ公司聘请他审计其2005年度的会计报表。（4）XYZ公司聘请注册会计师郑某审计其2005年度的会计报表，XYZ公司是一家股份制商业银行，曾长期为郑某的父亲担任董事长的公司提供货款业务。（5）注册会计师郑某已经担任XYZ公司年度会计报表审计业务的项目经理5年了，2005年XYZ公司仍聘请郑某审计其会计报表。（6）XYZ公司聘请注册会计师郑某审计其2005年度的会计报表，郑某拥有其子公司发行的公司债券。
正确答案：
（1）事项1中，注册会计师郑某与XYZ公司存在直接利益关系，影响独立性，应当回避。但郑某所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计公司年度会计报表，并注意消除对此业务影响。
（2）事项2中，注册会计师郑某与XYZ公司存在直接利益关系，影响独立性，应当回避。但郑某所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计XYZ公司2005年度会计报表，并注意消除郑某对此业务的影响。
（3）事项3中，注册会计师郑某曾担任过XYZ公司的财务总监，影响其独立性，《指导意见》第三十七条的规定，会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。因此注册会计师担任过XYZ公司的财务总监，影响其独立性。但郑某所在会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力注册会计师审计XYZ公司年度会计报表，并注意消除郑某对此业务的影响。
（4）事项4中，XYZ公司给注册会计师郑某父亲担任董事长的公司提供货款业务，属于正常的业务往来，不影响独立性，注册会计师郑某仍然承担审计XYZ公司2005年度的会计报表。
（5）事项5中，注册会计师郑某已经担任XYZ公司年度会计报表审计业务的项目经理5年了，与客户之间的长期联系，可能会影响独立性郑某最好回避，郑某所在会计师事务所应该实施定期轮换制度承办XYZ公司2005年度的会计报表。
（6）事项6中，注册会计师郑某与XYZ公司存在重大的间接利益关系，影响独立性，应当回避。但郑某所在会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计XYZ公司2005年度会计报表，并注意消除郑某对此业务的影响。