2×18年5月1日，甲公司与与客户签订合同，为客户建造一栋办公楼，合同总金额为750万元，甲公司预计总成本500万元。至2×18年年末，甲公司累计发生成本300万元。假定该建造业务构成单项履约义务，且属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人；甲公司采用成本法确定履约进度。甲公司2×18年年末应确认收入的金额为（　）。A.200万元 B.300万元 C.250万元 D.450万元

20×4年的履约进度＝945/（945＋630）＝60%；黄河建筑公司应确认的营业收入＝1500×60%＝900（万元），应确认的预计负债额＝（945＋630－1500）×（1－60%）＝30（万元）。

20×2年应确认的收入＝（16000＋200）×100%－12000＝4200（万元）

因电梯部分已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外，选项A正确；在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，甲公司是主要责任人，但是未参与该电梯的设计和制造，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入，选项B错误；至2×19年12月，该合同的履约进度为=（80-60）/（160-60）=20%，选项C正确；甲公司2×19年应确认的收入=（200-60）×20%+60=88（万元），选项D正确。

（1）支付业务团队15万元奖金，属于合同取得成本；为工程发生的直接人工工资、建筑材料成本共计220万元，属于合同履约成本。
　　投标手续费8万元既不属于合同履约成本，也不属于合同取得成本，应该计入当期损益。支付王经理年终奖5万元，也应计入当期损益（管理费用）。
　　理由：投标手续费无论是否取得合同均会发生，应当于发生时计入当期损益。支付王经理年终奖，由于没有明确说明是由客户承担的，所以要计入管理费用。
　　（2）甲公司2×18年合同履约进度＝（100＋120）/500×100%＝44%
　　因合同成本有关资产摊销影响当期损益的金额＝－（15×44%＋220）＝－226.6（万元）

甲公司2×18年度确认收入=30×8／（8+16）=10（万元）。

（1）2×18年账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　308
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　184.8
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 　　　123.2
②确认计量当年的收入并结转成本。
履约进度=308÷（308+792）×100%=28%；
合同收入=1160×28%=324.8（元）。
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　 　324.8
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　324.8
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　308
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　308
③结算合同价款。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　348
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　　　　 348
④实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　340
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　340
（2）2×19年的账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　 　　292（600-308）
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　175.2
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 　　116.8
②确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失。
履约进度=600÷（600+600）×100%=50%；
合同收入=1160×50%-324.8=255.2（万元）；
合同预计损失=（600+600-1160×（1-50%）=20（万元）。
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　 　255.2
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　　　　　255.2
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　292
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　292
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
③结算合同价款。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　392
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　　　　 392
④实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380
（3）2×20年的账务处理如下：
①实际发生的合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　 　　　　376（976-600）
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　225.6
　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150.4
②确认计量当年的合同收入并结转成本，同时调整合同预计损失。
履约进度=976÷（976+244）×100%=80%；
合同收入=1160×80%-324.8-255.2=348（万元）；
合同预计损失=（976+244-1160）×（1-80%）-20=-8（万元）。
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　 　　　348
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　348
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　376
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　376
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　8
　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　8
③结算合同价款。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　360
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　　　 　360
④实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380
（4）2×21年1-6月的账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　244（1220-976）
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　146.4
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　97.6
②确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。
2×21年1月至6月确认的合同收入=合同总金额-截至目前累计已确认的收入
=1160-324.8-255.2-348=232（万元）
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　　　 232
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　232
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　244
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 244
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
（5）2×22年的账务处理：
①质保期结束且未发生重大质量问题。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　贷：合同结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
②实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

由于装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，甲公司认为其已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外。在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，截至2×20年12月，甲公司发生成本200万元（包括电梯采购成本150万元），甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。
　　2×20年12月该合同的履约进度＝（200－150）/（400－150）＝20%
　　2×20年应确认的收入金额＝（500－150）×20%＋150＝220（万元）
　　2×20年应结转成本金额＝（400－150）×20%＋150＝200（万元）

若计算履约进度时考虑电梯成本，则已发生的成本和履约进度不成比例，所以计算履约进度时应将电梯成本扣除。
甲公司2×18年履约进度=100÷（800-300）×100％=20％，选项B错误；
甲公司2×18年确认收入=（1000-300）×20％+300=440（万元），选项C错误。
本题考查：履行每一单项履约义务时确认收入

2×18年履约进度＝400/（400＋300）≈57％，应确认的合同收入＝650×57％＝370.5（万元），合同预计损失＝（400＋300－650）×（1－57％）＝21.5（万元），因此应确认营业成本的金额＝400＋21.5＝421.5（万元）。
借：合同履约成本400
贷：原材料、应付职工薪酬等400
借：合同结算——收入结转370.5
贷：主营业务收入370.5
借：主营业务成本400
贷：合同履约成本400
借：主营业务成本21.5
贷：预计负债21.5

2016年度应确认的合同毛利=合同收入1200×35%-合同费用315=105（万元），选项B正确。

甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×18年12月31日，该合同的履约进度＝8/10＝80%，甲公司应确认的收入金额＝1 000×80%＝800（万元）。

截至2×18年12月31日，甲公司已经发生的成本和履约进度不成比例，应将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外，此时，合同的履约进度＝（25－20）/（60－20）×100%＝12.5%。
　　应确认的收入金额＝（80－20）×12.5%＋20＝27.5（万元）。
　　应确认的成本金额＝（60－20）×12.5%＋20＝25（万元）。

该项合同确认的收入＝12 000×（3 000÷10 000）＝3 600（万元）。

（1）
2×16年履约进度=5000／（5000+7500）×100％=40％：
2×16年应确认的合同收入=12000×40％=4800（万元）；
2×16年应结转的合同成本=（5000+7500）×40％=5000（万元）：
在2×16年底，由于该合同预计总成本（12500万元）大于合同总收入（12000万元），预计发生损失总额为500万元，由于其中200万元已经反映在损益中，因此应将剩余的为完成工程将发生的预计损失300万元确认为当期损失。
根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。
因此，为完成工程将发生的预计损失300万元应当确认为预计负债。
2×16年年末应确认的合同预计损失=[（5000+7500）-12000]×（1-40％）=300（万元）。
会计分录为：
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 5000
贷：原材料 2500
应付职工薪酬 1500
银行存款 1000
②确认计量当期的合同收入并结转成本及计提合同预计损失
借：合同结算—收入结转 4800
贷：主营业务收入 4800
借：主营业务成本 5000
贷：合同履约成本 5000
借：主营业务成本 300
贷：预计负债 300
③结算合同价款
借：应收账款 5000
贷：合同结算—价款结算 5000
④实际收到合同价款
借：银行存款 4900
贷：应收账款 4900
（2）
2×17年履约进度=（5000+7150）／（5000+7150+1350）×100％=90％；
2×17年应确认的合同收入=（12000+2000）×90％-4800=7800（万元）；
2×17年应结转的合同成本=13500×90％-5000=7150（万元）；
2×17年年末合同预计总成本=5000+7150+1350=13500（万元），
合同预计总收入=12000+2000=14000（万元），累计无合同预计损失，2×17年应将2×16年确认的合同预计损失300万元冲回。
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 7150
贷：原材料 3575
应付职工薪酬 2145
银行存款 1430
②确认计量当期的合同收入并结转成本及转回计提的合同预计损失
借：合同结算—收入结转 7800
贷：主营业务收入 7800
借：主营业务成本 7150
贷：合同履约成本 7150
借：预计负债 300
贷：主营业务成本 300
③结算合同价款
借：应收账款 7500
贷：合同结算—价款结算 7500
④实际收到合同价款
借：银行存款 7550
贷：应收账款 7550
（3）
2×18年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400（万元）；
2×18年应确认的合同成本=13550-5000-7150=1400（万元）。
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 1400
贷：原材料 700
应付职工薪酬 420
银行存款 280
②确认计量当期的合同收入并结转成本
借：合同结算—收入结转 1400
贷：主营业务收入 1400
借：主营业务成本 1400
贷：合同履约成本 1400
③结算合同价款
借：应收账款 1500
贷：合同结算—价款结算 1500
④实际收到合同价款
借：银行存款 1550
贷：应收账款 1550

（1）履约进度＝246/（246＋574）＝30%
应确认合同收入＝880×30%＝264（万元）
（2）履约进度＝（246＋384）/（246＋384＋270）＝70%
应确认合同收入＝880×70%－264＝352（万元）
合同预计损失＝（900－880）×（1－70%）＝6（万元）
根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，预计将发生的合同损失6万元应当确认为预计负债。
2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方14（300－264－352＋330）万元，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为14万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2×19年相关分录为：
①实际发生合同成本
借：合同履约成本　　　　　　　　384
贷：银行存款　　　　　　　　　　384
②确认收入并结转成本
借：合同结算——收入结转　　　　352
贷：主营业务收入　　　　　　　　352
借：主营业务成本　　　　　　　　384
贷：合同履约成本　　　　　　　　384
③确认合同预计损失
借：主营业务成本　　　　　　　　　6
贷：预计负债　　　　　　　　　　　6
④结算合同价款
借：应收账款　　　　　　　　　　330
贷：合同结算——价款结算　　　　330
⑤实际收到合同价款
借：银行存款　　　　　　　　　　285
贷：应收账款　　　　　　　　　　285
（3）完工时分录为：
①实际发生合同成本
借：合同履约成本　　　　　　270
贷：银行存款　　　　　　　　270
②确认收入并结转成本，结转计提的合同损失
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　264
贷：主营业务收入　 　　（880－264－352）264
借：主营业务成本　　　　　　　　270
贷：合同履约成本　　　　　　　　270
借：预计负债　　　　　　　　　　　6
贷：主营业务成本　　　　　　　　　6
③结算合同价款
借：应收账款　　　　　　　　　　225
贷：合同结算——价款结算　　　　225
④实际收到合同价款
借：银行存款　　　　　　　　　　280
贷：应收账款　　　　　　　　　　280
2×20年12月31日，“合同结算”科目的余额为借方25（14＋225－264＝－25，即借方余额）万元，是工程质保金，需等到客户于2×21年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。
（4）①结算合同价款：
借：应收账款　　　　　　　　25
贷：合同结算　　　　　　　　25
②实际收到合同价款：
借：银行存款　　　　　　　　25
贷：应收账款　　　　　　　　25

（1）支付业务团队15万元奖金，属于合同取得成本；为工程发生的直接人工工资、建筑材料成本共计220万元属于合同履约成本。
　　投标手续费8万元以及支付王经理年终奖5万元既不属于合同履约成本，也不属于合同取得成本，应该计入当期损益。
　　理由：投标手续费无论是否取得合同均会发生，应当于发生时计入当期损益。
　　（2）甲公司2×18年合同履约进度＝（100＋120）/500×100%＝44%
　　因合同成本有关资产摊销影响当期损益的金额＝－（15×44%＋220）＝－226.6（万元）

甲公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×18年12月31日，该合同的履约进度＝6/10＝60%，甲公司应确认的收入金额＝200×60%＝120（万元）。