某企业大量生产甲产品，该产品顺序经过两个生产步骤连续加工，最后形成产成品。第一车间耗用的原材料在生产开始一次投入，其他成本费用陆续发生。第二车间除耗用第一车间生产的半成品外，还需耗用其他材料，领用半成品和其他材料均在该步骤开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。该企业采用平行结转分步法计算产品成本，产成品和月末在产品之间分配费用采用约当产量法。甲产品的产量记录及有关费用资料如下： 说明：各步骤在产品完工程度均为50%。 要求：采用平行结转分步法，填写下列明细账。 甲产品（半成品）第一车间产品成本计算单

【解析】交互分配前机修车间单位成本=6500/100=65（元/小时）
交互分配前供电车间单位成本=8800/22000=0.4（元/度）
供电车间应分配机修车间费用=20×65=1300（元）
机修车间应分配供电车间费用=2000×0.4=800（元）
交互分配后机修车间对外分配单位成本=（6500+800-1300）/（100-20）=75（元/小时）交互分配后供电车间对外分配单位成本=（8800-800+1300）/（22000-2000）=0.465（元/度）。


【解析】本月制造费用=自身归集的制造费用+分配转入的辅助生产费用=99632+（3000+4743）=107375（元）
直接材料分配率=88800/（70+8×50%）=1200（元/吨）
完工半成品分配直接材料费用=70×1200=84000（元）
月末在产品分配直接材料费用=8×50%×1200=4800（元）
直接人工分配率=74000/（70+8×50%）=1000（元/吨）
完工半成品分配直接人工费用=70×1000=70000（元）
月末在产品分配直接人工费用=8×50%×1000=4000（元）
制造费用分配率=111000/（70+8×50%）=1500（元/吨）
完工半成品分配制造费用=70×1500=105000（元）
月末在产品分配制造费用=8×50%×1500=6000（元）
完工半成品成本=84000+70000+105000=259000（元）
月末在产品成本=4800+4000+6000=14800（元）
（3）

【解析】
半成品加权平均单位成本=（46440+259000）/（13+70）=3680（元/吨）第二车间本月领用半成品成本=3680×71=261280（元）
半成品的分配率=285000÷（85+10）=3000（元/吨）
完工产成品分配半成品费用=85×3000=255000（元）
月末在产品分配半成品费用=10×3000=30000（元）
直接材料的分配率=95000÷（85+10）=1000（元/吨）
完工产成品分配直接材料费用=85×1000=85000（元）
月末在产品分配直接材料费用=10×1000=10000（元）
直接人工分配率=54000/（85+10×50%）=600（元/吨）
完工产成品分配直接人工费用=85×600=51000（元）
月末在产品分配直接人工费用=10×50%×600=3000（元）
本月制造费用=自身归集的制造费用+分配转入的辅助生产费用=79450.50+（2625+4324.5）=86400（元）
制造费用分配率=90000/（85+10×50%）=1000（元/吨）
完工产成品分配制造费用=85×1000=85000（元）
月末在产品分配制造费用=10×50%×1000=5000（元）
完工产成品成本=255000+85000+51000+85000=476000（元）
月末在产品成本=30000+10000+3000+5000=48000（元）。

（1）
第一车间成本计算单
单位：元



产成品中本步骤份额=34×4=136（件）
月末在产品=20+1×4=24（件）
月末在产品约当产量=20×50%+1×4=14（件）
直接材料成本分配率=36000/（136+24）=225
直接人工成本分配率=76200/（136+14）=508
制造费用分配率=106800/（136+14）=712
（2）
第二车间成本计算单
单位：元



月末在产品约当产量=1×50%=0.5（件）
直接材料成本分配率=59500/（34+1）=1700
直接人工成本分配率=96600/（34+0.5）=2800
制造费用分配率=93150/（34+0.5）=2700
（3）
产品成本汇总计算表
单位：元

（1）




直接材料、直接人工的资料题目已知，需计算约当产量，在完工产品、在产品间分配
原材料开工时一次性投入，因此其在产品完工程度为100%，表格中a＝1800＋1000＝2800
其他费用陆续均匀发生，表格中b＝84000/2800＝30
完工半成品1800 件，表格中c＝30×1800＝54000
在产品成本＝生产费用合计－完工半成品成本
其他费用陆续均匀发生，表格中d＝1800＋1000×60%＝2400
（2）半成品发出的加权平均单位成本＝（400×127.5＋180000）/（400＋1800）＝105元
（3）



表格中a 是题目已知条件，成本动因是产品批次，表格中b＝30000/（10＋5）＝2000
表格中c＝2000×10＝20000
（4）



A、B 产品，每件产品耗用一件毛坯，表格中 a＝105（半成品发出的平均成本）×1000 ＝105000 直接人工是题目已知条件，制造费用是第（3）问计算出的，因此可计算其总成本、单 位成本。

（1）辅助生产费用分配表（交互分配法）

（2）第一车间半成品成本计算单
　　2014年8月 　单位：元

半成品发出单价＝（46440＋259000）÷（13＋70）＝3680（元/吨）
　　本月半成品费用＝3680×71＝261280（元）

平行结转分步法不必逐步结转半成品成本，所以第一车间的半成品成本不必结转到第二车间，选项A正确。

月末在产品定额工时=200[月初在产品工时]+1500[本月投入工时]-1540[产成品工时]=160（小时），第一车间直接人工费用分配率=6800[表2，直接人工费用]÷（1540+160）[月末产成品工时+在产品工时]=4，第一车间生产出的甲产品（半成品）耗用的直接人工费用=4×1540[产成品工时]=6160（元），选项D正确；制造费用=10200[表2，制造费用]÷（1540+160）[月末产成品工时+在产品工时]×1540[产成品工时]=9240（元），选项A正确。

（1）第一步骤成本计算单

计算说明：
直接材料约当产量＝280＋50＝330（件）
直接材料分配率＝23760/330＝72（元/件）
完工半成品转出直接材料＝280×72＝20160（元）
直接人工和制造费用约当产量＝280＋50×0.5＝305（件）
直接人工分配率＝32940/305＝108（元/件）
完工半成品转出直接人工＝280×108＝30240（元）
制造费用分配率＝54900/305＝180（元/件）
完工半成品转出制造费用＝280×180＝50400（元）
第二步骤成本计算单

计算说明：
半成品约当产量＝270＋30＝300（件）
半成品分配率＝105600/300＝352（元/件）
完工产成品转出半成品＝270×352＝95040（元）
直接材料、直接人工和制造费用约当产量＝270＋30×0.5＝285（件）
直接材料分配率＝34200/285＝120（元/件）
完工产成品转出直接材料＝270×120＝32400（元）
直接人工分配率＝17100/285＝60（元/件）
完工产成品转出直接人工＝270×60＝16200（元）
制造费用分配率＝51300/285＝180（元/件）
完工产成品转出制造费用＝270×180＝48600（元）
（2）产成品成本还原计算表


计算说明：
成本还原直接材料＝95040/100800×20160＝19008（元）
成本还原直接人工＝95040/100800×30240＝28512（元）
成本还原制造费用＝95040/100800×50400＝47520（元）
还原后产成品单位成本＝192240/270＝712（元/件）

（1）

【解析】
直接材料的月末在产品数量=50+40=90（件）
产成品负担的直接材料费用=[140000／（610+90）]×610=122000（元）
在产品负担的直接材料费用=[140000／（610+90）]×90=18000（元）
直接人工费用和制造费用的月末在产品约当产量=50×50％+40=65（件）
产成品负担的直接人工费用=[33750／（610+65）]×610=30500（元）
在产品负担的直接人工费用=[33750／（610+65）]×65=3250（元）
产成品负担的制造费用=[33750／（610+65）]×610=30500（元）
在产品负担的制造费用=[33750／（610+65）]×65=3250（元）
（2）

【解析】
因为辅助材料和其他成本费用在生产过程中陆续投入和陆续发生，所以直接材料费用、直接人工费用和制造费用均按约当产量进行比例分配。
月末在产品约当产量=40×50％=20（件）
产成品负担的直接材料费用=[31500／（610+20）]×610=30500（元）
在产品负担的直接材料费用=[31500／（610+20）]×20=1000（元）
产成品负担的直接人工费用=[75600／（610+20）]×610=73200（元）
在产品负担的直接人工费用=[75600／（610+20）]×20=2400（元）
产成品负担的制造费用=[50400／（610+20）]×610=48800（元）
在产品负担的制造费用=[50400／（610+20）]×20=1600（元）
（3）

（4）平行结转分步法的优点：
①各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；
②能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。
平行结转分步法的缺点：
①不能提供各个步骤的半成品成本资料；
②在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理提供资料；
③各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。

第三车间产品成本明细账（产品：甲产成品 ）

（2）第一步：对耗用的B半成品进行还原：
　　还原分配率＝181500/165000＝1.1
　　耗用的A半成品成本＝95000×1.1＝104500（元）
　　耗用第二车间直接人工成本＝40000×1.1＝44000（元）
　　耗用第二车间制造费用＝30000×1.1＝33000（元）
　　第二步：对耗用的A半成品进行还原：
　　还原分配率＝104500/95000＝1.1
　　耗用的直接材料成本＝50000×1.1＝55000（元）
　　耗用的第一车间直接人工成本＝25000×1.1＝27500（元）
　　耗用的第一车间制造费用＝20000×1.1＝22000（元）
　　第三步：还原后产成品总成本的构成：
　　直接材料成本＝55000（元）
　　直接人工成本＝27500＋44000＋44000＝115500（元）
　　制造费用＝22000＋33000＋33000＝88000（元）
　　产成品总成本＝55000＋115500＋88000＝258500（元）

填表说明：
　　直接材料分配的约当产量＝280＋50＝330（件）
　　直接材料分配率＝19800÷330＝60（元/件）
　　完工半成品转出直接材料＝280×60＝16800（元）
　　直接人工分配的约当产量＝280＋50×0.5＝305（件）
　　直接人工分配率＝27450÷305＝90（元/件）
　　完工半成品转出直接人工＝280×90＝25200（元）
　　制造费用分配的约当产量＝280＋50×0.5＝305（件）
　　制造费用分配率＝45750÷305＝150（元/件）
　　完工半成品转出制造费用＝280×150＝42000（元）
　　第二步骤本月成本计算单 单位：元

填表说明：
　　半成品分配的约当产量＝270＋30＝300（件）
　　半成品分配率＝90000÷300＝300（元/件）
　　完工产成品转出半成品＝270×300＝81000（元）
　　直接材料分配的约当产量＝270＋30×0.5＝285（件）
　　直接材料分配率＝42750÷285＝150（元/件）
　　完工产成品转出直接材料＝270×150＝40500（元）
　　直接人工分配的约当产量＝270＋30×0.5＝285（件）
　　直接人工分配率＝21375÷285＝75（元/件）
　　完工产成品转出直接人工＝270×75＝20250（元）
　　（2）产成品成本还原计算表（本月） 单位：元

会计【彩蛋】压轴卷，考前会在瑞牛题库考试软件更新哦~ 软件下载链接www.niutk.com
备注：还原前产成品成本，即第二步骤完工产成品的转出数；本月所产半成品成本是第一步骤完工转出数；还原分配率为81000/84000

甲产品（半成品）第一车间产品成本计算单
单位：元



甲产品（产成品）第二车间产品成本计算单
单位：元

第一车间直接材料费用定额分配率=27500[表2，月初在产品6000元+表2，本月费用21500元]÷（24200+800）[表1，月末产成品直接材料定额成本+第2问求得，月末在产品直接材料定额成本]=1.1，第一车间生产出的甲产品（半成品）耗用的材料费用=1.1×24200=26620（元），选项C正确。

平行结转分步法的缺点之一是不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料，选项D错误。