甲公司以10辆汽车换取乙公司30台机器设备。在交换日，甲公司10辆汽车的账面价值为80万元，公允价值为100万元；乙公司30台机器设备的账面价值为60万元，公允价值为90万元；甲公司向乙公司收取货币资金10万元。假定不考虑相关税费，该项交换具有商业实质，甲公司换人机器设备的人账价值为( )万元。A．54B．72C．81D．90

Ⅰ，持有至到期投资为货币性资产，Ⅰ不属于非货币性资产交换；Ⅱ在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》，Ⅱ不属于非货币性资产交换；Ⅲ20÷(80+20)=20％＜25％，属于非货币性资产交换。(注意，此处甲公司和乙公司尽管属于关联方，但只说明其交换资产可能导致非货币性资产交换不具有商业实质，从而影响非货币性资产是采用公允价值计量还是账面价值计量，但并不影响该项交易属于非货币性资产交易的认定)；Ⅳ32÷200=16％＜25％，属于非货币性资产交换，企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业属于非互惠转让，不属于非货币性资产交换，企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。不属于非货币性资产交换。

Ⅰ，持有至到期投资是货币性资产，Ⅰ不属于非货币性资产交换；Ⅱ，在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》，Ⅱ不属于非货币性资产交换；20÷(80+20)=20％<25％，Ⅲ属于非货币性资产交换。(注意，此处甲公司和乙公司尽管属于关联方，但只说明其交换资产可能导致非货币性资产交换不具有商业实质，从而影响非货币性资产是采用公允价值计量还是账面价值计量，但并不影响该项交易属于非货币性资产交易的认定)；Ⅳ，32÷200=16％<25％，属于非货币性资产交换。

Ⅰ，持有至到期投资是货币性资产，工不属于非货币性资产交换；Ⅱ，在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第】2号——债务重组》，不属于非货币性资产交换；20÷(80+20)=20％<25％，Ⅲ属于非货币性资产交换。(注意，此处甲公司和乙公司尽管属于关联方，但只说明其交换资产可能导致非货币性资产交换不具有商业实质，从而影响非货币性资产是采用公允价值计量还是账面价值计量，但并不影响该项交易属于非货币性资产交易的认定)；Ⅳ，32÷200=16％<25％，属于非货币性资产交换。

本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换入资产公允价值的比例），即：40.5万元÷（1350+100）万元=2.79%＜25%
可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要小汽车、客运汽车等，乙公司为了扩大产品生产，需要设备和货车，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用。因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。
甲公司的账务处理如下：
（1）根据税法的有关规定：
换出设备的增值税销项税额=1350×16%=216（万元）
换出货车的增值税销项税额=100×16%=16（万元）
换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=（709.5+700）×16%=225.52（万元）
（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：
换出资产公允价值总额=1350+100=1450（万元）
换入资产公允价值总额=709.5+700=1409.5（万元）
（3）计算换入资产总成本:
换入资产总成本=换出资产公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额-收到的补价+为换入资产支付的相关税费=1450+232-225.52-46.98=1409.5（万元）
（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=709.5÷1409.5=50.34%
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=700÷1409.5=49.66%
（5）计算确定换入各项资产的成本：
小汽车的成本=1409.5×50.34%=709.5（万元）
客运汽车的成本=1409.5×49.66%=700（万元）
（6）会计分录：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　16200000
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 　7800000
　贷：固定资产——设备　　　　　　　　　　　　18000000
　　　　　　　——货车　　　　　　　　　　 　　6000000
借：固定资产——小汽车　　　　　　　 　　　　7095000
　　　　　　——客运汽车　　　　　　 　　　　7000000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 2255200
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　469800
　　资产处置损益　　　　　　　　　　 　　　　1700000
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　16200000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 2320000
乙公司的账务处理如下：
（1）根据税法的有关规定：
换入货车的增值税进项税额=100×16%=16（万元）
换入设备的增值税进项税额=1350×16%=216（万元）
换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=（709.5+700）×16%=225.52（万元）
（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：
换入资产公允价值总额=1350+100=1450（万元）
换出资产公允价值总额=709.5+700=1409.5（万元）
（3）确定换入资产总成本：
换入资产总成本=换出资产公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价+为换入资产支付的相关税费=1409.5+225.52-232+46.98=1450（万元）
（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允将爱之的总额的比例：
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1350÷1450=93.1%
货车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100÷1450=6.9%
（5）计算确定换入各项资产的成本：
设备的成本=1450×93.1%=1350（万元）
货车的成本=1450×6.9%=100（万元）
（6）会计分录：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　12300000
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　13700000
　贷：固定资产——小汽车　　　　　　　　　　　13000000
　　　　　　　——客运汽车　　　　　　　　　　13000000
借：固定资产——设备　　　　　　　　　　　　13500000
　　　　　　——货车　　　　　　　　　 　　　1000000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 2320000
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　12300000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 　2255200
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　469800
　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　 　1795000