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A上市公司2×09年1月2日以现金3亿元自B公司购买其持有的C公司100%股权，并于当日向C公司董事会派出成员，主导其财务和生产经营决策。股权转让协议约定，B公司就C公司在收购完成后的经营业绩向A公司作出承诺：C公司2×09年、2×10年、2×11年度经审计扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润分别不低于2000万元、3000万元和4000万元。 如果C公司未达到承诺业绩，B公司将在C公司每一相应年度的审计报告出具后30日内，按C公司实际实现的净利润与承诺利润的差额，以现金方式对A公司进行补偿。购买日

题目
A上市公司2×09年1月2日以现金3亿元自B公司购买其持有的C公司100%股权，并于当日向C公司董事会派出成员，主导其财务和生产经营决策。股权转让协议约定，B公司就C公司在收购完成后的经营业绩向A公司作出承诺：C公司2×09年、2×10年、2×11年度经审计扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润分别不低于2000万元、3000万元和4000万元。
　　如果C公司未达到承诺业绩，B公司将在C公司每一相应年度的审计报告出具后30日内，按C公司实际实现的净利润与承诺利润的差额，以现金方式对A公司进行补偿。购买日，A公司根据C公司所处市场状况及行业竞争力等情况判断，预计C公司能够完成承诺期利润。
　　2×09年，C公司实现净利润2200万元。2×10年，由于整体宏观经济形势变化，C公司实现净利润2400万元，且预期2×11年该趋势将持续，预计能够实现净利润约2600万元。
　　该项合并前，A上市公司与B公司不存在关联关系。

相似考题

1.A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下： （1）1999年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业56％的股权，购买价款为5200万元（不考虑相关税费）。该股权购买协议于1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2000年1月1日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。2000年1月1日，B企业的所有者权益总额为8100万元。 （2）2000年3月20日，B企业宣告发放1999年度现金股利500万元，并于2000年4月20日实际发放。2000年度，B企业实现净利润600万元。 （3）2001年9月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。2001年度，B企业实现净利润900万元。 （4）2002年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40％（即A公司取得股权后将持有E公司股权的40％）。 A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。 上述协议于2002年五月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2002年4月1日，E公司所有者权益总额为5500万元。2002年度，E公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。 （5）2002年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56％的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60％，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30％，股权过户手续办理完成时支付其余10％的款项。 2002年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60％。2002年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30％。截止2002年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。 2002年度，B企业实现净利润的情况如下：l月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。 除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求： （1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并于十算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值。 （2）编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月五日的账面价值。 （3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录。 （4）判断A公司在2002年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。 （5）计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31目资产负债表上的金额（不考虑减值因素）。

2.东方股份有限公司（以下简称东方公司）1998年至2001年投资业务的有关资料如下：（1）1998年11月1日，东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购A公司股份总额的30％，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为1998年12月31日。该股权转让协议于1998年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。（2）1999年1月1日。A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为1998年度实现的净利润）。（3）1999年1月1日，A公司董事会提出1998年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取法定公益金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万元，未分配利润为255万元。（4）1999年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。（5）1999年5月1日，A公司股东大会通过1998年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取法定公益金；分配现金股利200万元。（6）1999年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。（7）1999年6月12日，A公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，A公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。（8）1999年度，A公司实现净利润400万元。（9）2000年5月4日，A公司股东大会通过1999年度利润分配方案。该方案如下；按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取法定公益金；不分配现金股利。（10）2000年度，A公司发生净亏损200万元。（11）2000年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。（12）2001年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。要求：（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”。（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（假定股权投资差额按5年摊销，“长期股权投资”科目要求写出明细科目）。

3.天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产产品适用的增值税税率为17%。20×7年1月1日，天明公司以1 350万元购入大海公司普通股400万股，占大海公司股权份额的5%，对大海公司的经营和财务决策无重大影响力，当日大海公司所有者权益总额为24 500万元，其中股本8 000万元，资本公积10 500万元，盈余公积4 500万元，未分配利润1 500万元，大海公司当日可辨认净资产的公允价值等于其所有者权益账面价值。假定天明公司和大海公司的所得税税率相等，均为25%。其他有关天明公司对大海公司投资的资料如下：（1）20×7年度：2月20日，大海公司董事会提出20×6年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③每股现金股利0.08元，不分配股票股利。3月8日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的20×6年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.10元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为3月25日。20×7年度大海公司实现净利润1 000万元，双方未发生内部交易。（2）20×8年度：2月21日，大海公司董事会提出20×7年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③分配现金股利每股0.10元，分配股票股利每10股送2股。3月8日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的20×7年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.12元分派，不分配股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为3月25日。6月1日，天明公司与K公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与K公司在郊区的一块l00亩土地的土地使用权进行置换，同时，K公司用银行存款支付给天明公司补价200万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为2 500万元，已经计提400万元跌价准备，其公允价值为2 000万元。K公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为600万元，未曾计提减值准备，公允价值为1 800万元；转让土地使用权适用的营业税税率为5%，换入产品的增值税另用银行存款单独支付。与资产转移等所有相关的法律手续在9月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有40年。假定该项交易具有商业实质。9月1日，丙公司与天明公司签定协议，将其所持有大海公司的1 600万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为4 550万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。10月31日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当曰，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的90%。截止20×8年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。20X8年度大海公司实现净利润200万元，其中1～8月份实现净利润210万元，9～10月份发生净亏损10万元，双方未发生内部交易。（3）20×9年度：1月5日，天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占大海公司的股权份额达到25%，能对大海公司的经营和财务决策产生重大影响力。当日大海公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。2月20日，大海公司董事会提出20×8年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③不分配现金股利，分派股票股利每l0股送4股。20×9年度大海公司全年发生净亏损120万元。年末，天明公司对大海公司的长期股权投资预计可收回金额为5 000万元，20×9年，天明公司和大海公司未发生任何内部交易。20×8年5月1日，天明公司销售一批商品给H公司（股份有限公司），价款及增值税合计936万元，合同约定，该项货款及增值税应在20X8年8月1日前付讫。但由于该公司现金流量严重不足，货款未付。经双方协商，于20×9年8月1日进行债务重组。债务重组协议为：H公司支付银行存款l36万元；以库存商品抵偿部分债务，该批商品的成本200万元、市价为250万元，增值税税率为17%；以设备一台抵偿部分债务，该设备原价500万元、已计提折旧200万元、已计提减值准备51万元，公允价值为200万元；以200万普通股抵偿部分债务，该股票面值l元/股，市价l.5元/股，其余债务免除。天明公司对该项应收账款计提了l0万元的坏账准备。假定整个交易过程不考虑除增值税以外的税费。要求：（1）编制天明公司投资大海公司的有关会计分录；（2）编制夭明公司与K公司进行资产置换时天明公司的会计分录；（3）做出天明公司与H公司进行债务重组时H公司的处理。

4.北方股份有限公司（以下简称北方公司）及A股份有限公司（以下简称A公司）2001年至2002年投资业务的有关资料如下：（1）2001年11月1日，北方公司与A公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定①北方公司收购A公司持有的B股份有限公司（以下简称B公司）部分股份，所购股份占B公司股份总额的40%；收购价款为1 500万元：②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；③北方公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。该股权转让协议签订时，A公司持有B公司股份总额的80%；A公司对B公司长期股权投资的账面价值为2320万元。（2）2001年11月30日，该股权转让协议分别经北方公司和A公司临时股东大会审议通过。至北方公司2001年度财务会计报告批准对外报出前，北方公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。2001年11月30日，B公司的股东权益总额为3150万元。（3）2001年度，B公司实现净利润300万元。除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动（下同）。假定A公司对B公司长期股权投资没有股权投资差额，也未发生减值；对B公司长期股权投资产生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。（4）2002年1月1日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。（5）2002年4月1日，北方公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向A公司支付了股权收购价款1 500万元。当日，B公司的股东权益总额为3500万元。假定北方公司对B公司股权投资差额按5年平均摊销。（6）2002年度，B公司实现净利润200万元。其中，1月至3月份实现净利润300万元。（7）2002年12月31日，北方公司对B公司长期股权投资的预计可收回金额为1 400万元。要求：（1）计算2001年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值。（2）确定北方公司收购B公司股权交易中的“股权转让日”。（3）计算A公司转让B公司股权形成的损益。（4）编制北方公司股权转让日的相关会计分录。（5）编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录。（6）编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

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  • 第1题：

    某上市公司于2000年4月1日以银行存款500万元购买A公司60%的股权。A公司2000年1月1日所有者权益为960万元，A公司2000年度实现净利润为160万元（假定利润均衡发生）。该上市公司对A公司的长期股权投资采用权益法核算，股权投资差额按10年摊销。A公司2000年12月31日的股权投资差额余额为（ ）万元。

    A．－100

    B．－92.5

    C．92.5

    D．100


    正确答案：B

  • 第2题：

    甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2×15年及2×16年发生的相关交易事项如下：
    （1）2×15年1月1日，甲公司以发行股份10000万股为对价从乙公司的控股股东—丙公司处受让乙公司50%股权，该日股票收盘价为1.3元，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为19000万元，公允价值为20000万元（含原未确认的无形资产公允价值1000万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
    甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为6400万元，其中投资成本5500万元，损益调整800万元，其他权益变动100万元；公允价值为7600万元。
    （2）2×15年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为19000万元，其中实收资本16000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。
    该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用60万元。
    甲公司与丙公司协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的2×15、2×16和2×17年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于600万元、800万元和1000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，对实际实现的净利润与预期实现的部分的差额以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。
    2×15年1月1日，甲公司认为乙公司在2×15年至2×17年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
    （3）乙公司2×15年实现净利润500万元，较原承诺利润少100万元。2×15年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司2×16年和2×17年实现净利润分别为600万元和700万元；经测试该时点商誉未发生减值。2×15年度，乙公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）公允价值上升产生其他综合收益80万元，无其他所有者权益变动。
    2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年业绩补偿款50万元。
    （4）2×16年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%，转让价格为21000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股权的公允价值为3000万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
    其他相关资料：
    甲公司、乙公司、丙公司、丁公司无任何关联方关系。乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
    不考虑相关税费及其他因素。
    要求：
    （1）计算甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
    （2）计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
    （3）计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
    （4）对于因乙公司2×15年未实现承诺利润及估计2×16年和2×17年不能实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。
    （5）根据资料（1）至（3）编制甲公司2×15年年末合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
    （6）根据上述资料，计算甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
    （7）根据上述资料，计算甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。


    答案：
    解析：
    （1）甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本=6400+10000×1.3=19400（万元）。
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　 　　　　　　　19400
    　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　　　5500
    　　　　　　　　　—损益调整　　　　　　　　　　　 　　800
    　　　　　　　　　—其他权益变动　　　　　　　　　　 　100
    　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10000
    　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
    借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
    （2）合并成本=7600+13000=20600（万元）；
    商誉=20600-20000×80%=4600（万元）。
    （3）应确认的投资收益=（7600-6400）+100=1300（万元）。
    （4）甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2×15年）损益。
    理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。
    交易性金融资产公允价值=（600-500）×50%+（800-600）×50%+（1000-700）×50%=300（万元）。
    借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　300
    　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　 　　　　　　　300
    2×16年2月收到补偿款时：
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
    　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
    （5）
    借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
    　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
    借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100
    　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1200（7600-6400）
    　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
    借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100
    　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 　　　　　384
    　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　320[（500-100）×80%]
    　　　其他综合收益　　　　　　　　 　　　　　　64（80×80%）
    借：股本（实收资本）　　　　　　　 　　　　　　　　16000
    　　资本公积　　　　　　　　　　 　　　　1100（1000+100）
    　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
    　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　340（290+50）
    　　未分配利润　　　　　　　　　　2960（2610+500-100-50）
    　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600
    　贷：长期股权投资　　　　　　　 　　20984（19400+1200+384）
    　　　少数股东权益　　4096[（16000+1100+80+340+2960）×20%]
    借：投资收益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　320
    　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
    　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2610
    　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
    　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2960
    （6）甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=（21000+3000）-19400+100=4700（万元）。
    借：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　21000
    　贷：长期股权投资　　　　　 　　　　16975（19400×70%/80%）
    　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4025
    借：资本公积　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100
    　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100
    借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
    　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　2425（19400×10%/80%）
    　　　投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　575
    （7）甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=（21000+3000）-（20000+500-100+80）×80%-4600+80×80%=3080（万元）。

  • 第3题：

    A公司为上市公司。2×18年12月31日，A公司收购B公司60%的股权，完成非同一控制下的企业合并。
    （1）收购定价的相关约定如下：①2×18年12月31日支付5 000万元；②自B公司经上市公司指定的会计师事务所完成2×19年度财务报表审计后1个月内，A公司支付第二期收购价款，该价款按照B公司2×19年税后净利润的2倍为基础计算。
    （2）业绩承诺。B公司承诺2×19年实现税后净利润1 200万元，若2×19年B公司实际完成净利润不足1 200万元，由B公司的原股东以其所持A公司股票100万股（不构成控制）无偿赠予A公司（该无偿赠予的股票股数固定，符合权益工具的定义）。购买日，A公司认为2×19年B公司实现净利润1 200万元为最佳估计数。
    要求：
    （1）计算购买日合并成本并编制会计分录；
    （2）若2×19年B公司实现净利润为1 500万元，编制2×19年个别报表会计分录；
    （3）若2×19年B公司实现净利润为800万元，编制2×19年个别报表会计分录。


    答案：
    解析：
    （1）
    ①或有应付金额公允价值=1 200×2=2 400（万元），权益工具公允价值为0，合并成本=5 000+2 400=7 400（万元）。
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 7 400
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
    　　　交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　 2 400
    （2）
    借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　 2 400
    　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
    （3）
    借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　 2 400
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600
    　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
    A公司2×19年季报、半年报，对权益工具的或有对价公允价值的变动不做会计处理。（国际财务报告准则对或有对价的表述：“被分类为权益的或有对价不应被重新计量，其后续清偿应在权益内部进行会计处理”），A公司收到B公司股东无偿赠予的A公司100万股股票，在办理注销手续后，借记股本100万元，贷记资本公积100万元。

  • 第4题：

    A公司主要从事机械产品的生产与销售，B公司为A公司的全资子公司，主要从事化工产品的生产与销售。A公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展机械产品的主营业务。2×19年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100％股权，对价总额为5 000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2×19年12月31日之前支付2 000万元，以先取得B公司20％股权；C公司应在2×20年12月31日之前支付3 000万元，以取得B公司剩余80％股权。2×19年12月31日至2×20年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80％股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。
    　　（1）2×19年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2 000万元，A公司将其持有的B公司20％股权转让给C公司并已办理股权变更手续；当日，B公司自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为3 500万元（其中股本3 000万元、以前年度累计实现的净利润300万元，2×19年累计实现的净利润200万元）。处置时长期股权投资的账面价值为3 000万元（初始投资为成本为3 000万元）。
    　　（2）2×20年6月30日，C公司向A公司支付3 000万元，A公司将其持有的B公司剩余80％股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为4 000万元。2×20年1月1日至2×20年6月30日，B公司实现净利润500万元，无其他净资产变动事项（不考虑所得税等影响）。
    　　要求：
    　　（1）判断是否属于“一揽子交易”，并说明理由。
    　　（2）A公司转让持有的B公司20％股权，说明在合并会计报表会计处理方法，并编制合并会计报表最终的会计处理分录。
    　　（3）A公司将其持有的B公司剩余80％股权转让，说明在合并会计报表会计处理方法，并计算合并报表当期的确认投资收益。


    答案：
    解析：
    （1）判断是否属于“一揽子交易”，并说明理由。
    　　属于“一揽子交易”，理由：A公司通过两次交易处置其持有的B公司100％股权，第一次交易处置B公司20％股权，仍保留对B公司的控制；第二次交易处置剩余80％股权，并于第二次交易后丧失对B公司的控制权。
    　　①A公司处置B公司股权的商业目的是出于业务整合，剥离辅业的考虑，A公司的目的是处置其持有的B公司100％股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；
    　　②两次交易在同一转让协议中同时约定；
    　　③第一次交易中，20％股权的对价为2 000万元，相对于100％股权的对价总额5 000万元而言，第一次交易单独看并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两次交易期间B公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。
    　　综合上述，在合并财务报表中，两次交易应作为“一揽子交易”，按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。
    　　（2）A公司转让持有的B公司20％股权，说明在合并会计报表会计处理方法，并编制合并会计报表最终的会计处理分录。
    　　2×19年12月31日，A公司转让持有的B公司20％股权，在B公司的股权比例下降至80％，A公司仍控制B公司。处置价款2 000万元与处置20％股权对应的B公司净资产账面价值的份额700万元（3 500×20％）之间的差额1 300万元，在合并财务报表中计入其他综合收益：
    　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　2 000
    　　　　贷：少数股东权益　　　　　　（3 500×20％）700
    　　　　　　其他综合收益　　　　　 （2 000－700）1 300
    　　（3）A公司将其持有的B公司剩余80％股权转让，说明在合并会计报表会计处理方法，并计算合并报表当期的确认投资收益。
    　　2×20年1月1日至2×20年6月30日，B公司作为A公司持股80％的非全资子公司纳入A公司合并财务报表合并范围，B公司实现的净利润500万元中归属于C公司的份额100万元（500×20％）在A公司合并财务报表中确认少数股东损益100万元，并调整少数股东权益。
    　　2×20年6月30日，A公司转让B公司剩余80％股权，丧失对B公司控制权，不再将B公司纳入合并范围。
    　　A公司应终止确认对B公司长期股权投资及少数股东权益等，并将处置价款3 000万元与享有的B公司净资产份额3 200万元（4 000×80％）之间的差额200万元，计入当期损益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的1 300万元转入当期损益。
    　　合并报表当期的确认投资收益＝[（处置股权取得的对价3 000＋剩余股权公允价值0）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产4 000×原持股比例80％]－商誉0＋其他综合收益、其他所有者权益变动0×原持股比例＋第一次交易计入其他综合收益的1 300＝1 100（万元）

  • 第5题：

    B公司为 A公司的全资子公司， 2× 18年 11月 30日， A公司与 C公司签订不可撤销的转让协议（属于“一揽子交易”），约定 A公司向 C公司转让其持有的 B公司 100%股权，价款总额为 5 000万元。考虑到 C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定， C公司应在 2× 18年 12月 31日之前支付 2 000万元，先取得 B公司 20%股权；在 2× 19年 12月 31日之前支付剩余 3 000万元，以取得 B公司剩余 80%股权。 2× 18年 12月 31日至 2× 19年 12月 31日期间， B公司的相关活动仍然由 A公司单方面主导。 2× 18年 12月 31日，按照协议约定， C公司向 A公司支付 2 000万元， A公司将其持有的 B公司 20%股权转让给 C公司并已办理股权变更手续；当日， B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为 3 500万元。 2× 19年 6月 30日， C公司向 A公司支付 3 000万元， A公司将其持有的 B公司剩余 80%股权转让给 C公司并已办理股权变更手续，自此 C公司取得 B公司的控制权；当日， B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为 4 000万元。下列关于 A公司的说法或会计处理中正确的有（　　）。

    A.2×18年12月31日，在合并财务报表中计入投资收益1300万元
    B.2×18年12月31日，在合并财务报表中计入其他综合收益1300万元
    C.2×19年6月30日，A公司不再将B公司纳入合并范围
    D.2×19年6月30日，A公司应确认投资收益1100万元

    答案：B,C,D
    解析：
    2× 18年 12月 31日， A公司转让持有的 B公司 20%股权，持有 B公司的股权比例下降至 80%， A公司仍然能够控制 B公司。处置价款 2 000万元与处置 20%股权对应的 B公司自购买日持续计算的净资产账面价值的份额 700万元（ 3 500× 20%）之间的差额 1 300万元，在合并财务报表中计入其他综合收益，选项 A错误，选项 B正确； 2× 19年 6月 30日， A公司转让持有的 B公司剩余 80%股权，丧失对 B公司的控制权，不再将 B公司纳入合并范围，选项 C正确； 2× 19年 6月 30日， A公司应将处置价款 3 000万元与享有的 B公司自购买日持续计算的净资产份额 3 200万元（ 4 000× 80%）之间的差额 200万元，计入投资收益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的 1 300万元转入投资收益，应确认投资收益的金额 =-200+1 300=1 100（万元），选项 D正确。

  • 第6题：

    甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2×15年及2×16年发生的相关交易事项如下：
    （1）2×15年1月1日，甲公司以发行股份10000万股为对价从乙公司的控股股东丙公司处受让乙公司50%股权，该日股票收盘价为1.3元，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为19000万元，公允价值为20000万元（含原未确认的无形资产公允价值1000万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，无残值，采用直线法摊销。
    甲公司受让乙公司50%股权后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为6400万元，其中投资成本5500万元，损益调整800万元，其他权益变动100万元；公允价值为7600万元。
    （2）2×15年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为19000万元，其中股本16000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。
    该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用60万元。
    甲公司与丙公司协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的2×15年、2×16年和2×17年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于600万元、800万元和1000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，对实际实现的净利润与预期实现的部分的差额以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。
    2×15年1月1日，甲公司认为乙公司在2×15年至2×17年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
    （3）乙公司2×15年实现净利润500万元，较原承诺利润少100万元。2×15年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司2×16年和2×17年实现净利润分别为600万元和700万元；经测试该时点商誉未发生减值。2×15年度，乙公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）公允价值上升产生其他综合收益80万元，无其他所有者权益变动。
    2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年业绩补偿款50万元。
    （4）2×16年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%，转让价格为21000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股权的公允价值为3000万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
    其他相关资料：
    甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。
    乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
    不考虑相关税费及其他因素。
    要求：
    （1）计算甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
    （2）计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
    （3）计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
    （4）对于因乙公司2×15年未实现承诺利润及估计2×16年和2×17年不能实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。
    （5）根据资料（1）至（3）编制甲公司2×15年年末合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
    （6）根据上述资料，计算甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
    （7）根据上述资料，计算甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。（答案中的金额单位用万元表示）


    答案：
    解析：
    （1）甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本=6400+10000×1.3=19400（万元）。
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 　　19400
    　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　　　5500
    　　　　　　　　　—损益调整　　　　　　　　　　 　　　800
    　　　　　　　　　—其他权益变动　　　　　　　　 　　　100
    　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　10000
    　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
    借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
    （2）合并成本=7600+13000=20600（万元）；
    商誉=20600-20000×80%=4600（万元）。
    （3）应确认的投资收益=（7600-6400）+100=1300（万元）。
    （4）甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2×15年）损益。
    理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。
    交易性金融资产公允价值=（600-500）×50%+（800-600）×50%+（1000-700）×50%=300（万元）。
    借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　300
    　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 　　　　300
    2×16年2月收到补偿款时：
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
    　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
    （5）
    借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
    　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
    借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100
    　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1200（7600-6400）
    　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
    借：资本公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100
    　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 　　　　　　　384
    　贷：投资收益　　　　　　　　　 　320[（500-100）×80%]
    　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　64（80×80%）
    借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　16000
    　　资本公积　　　　　　　　　　　　 　　1100（1000+100）
    　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
    　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　340（290+50）
    　　未分配利润　　　　　　　　　　2960（2610+500-100-50）
    　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600
    　贷：长期股权投资　　　　　　　　　20984（19400+1200+384）
    　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4096
    　　　　　　　　　　　　[（16000+1100+80+340+2960）×20%]
    借：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　320
    　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
    　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2610
    　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
    　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2960
    （6）甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=（21000+3000）-19400+100=4700（万元）。
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　21000
    　贷：长期股权投资　　　　　　　　　16975（19400×70%/80%）
    　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4025
    借：资本公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100
    　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100
    借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
    　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 　2425（19400×1/8）
    　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　575
    （7）甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=（21000+3000）-（20000+500-100+80）×80%-4600+80×80%=3080（万元）。

  • 第7题：

    甲公司是上市公司，出于扩张业务目的，甲公司收购了乙公司和丙公司，甲公司、乙公司和丙公司合并前是不具有关联方关系的独立的公司，有关资料如下：
    资料一：与收购乙公司有关资料如下：
    （1）2×15年12月20日，甲公司和乙公司的原股东W公司达成协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司合并，合并后甲公司取得乙公司60%的股份。
    （2）2×16年1月2日甲公司以投资性房地产（系2×14年12月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物）和其他权益工具投资作为对价取得乙公司60%股份，能够对乙公司的生产经营决策实施控制，相关手续于当日办理完毕。投资性房地产账面价值为9000万元（成本为8000，公允价值变动为1000），公允价值为10000万元，投出投资性房地产应交增值税900万元；其他权益工具投资账面价值为2400万元（成本为2200，公允价值变动为200），公允价值为2500万元。除上述对价外，交易双方约定，如果2×16年、2×17年以及2×18年乙公司经审计的扣除非经常性损益后的净利润超过上述预测净利润，甲公司按照以下方法计算并支付W公司额外的款项：
    应支付款项=（各年经审计的扣除非经常性损益后的净利润-该年度预测净利润）×原股东在乙公司的持股比例
    乙公司2×16年、2×17年以及2×18年承诺利润分别为2500万元，3500万元和4500万元。
    2×16年1月2日，甲公司预计未来支付W公司款项的公允价值为500万元。
    （3）为取得该项股权发生的直接相关费用为120万元。
    （4）2×16年1月2日乙公司可辨认净资产的公允价值为23000万元（与账面价值相等），其所有者权益构成为：实收资本16000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。
    （5）乙公司2×16年全年实现净利润3000万元。
    （6）2×16年12月31日，甲公司预计未来支付W公司款项的公允价值为600万元。
    （7）2×17年2月10日，甲公司支付W公司300万元。
    （8）2×17年3月5日乙公司股东大会宣告并发放现金股利2000万元。
    （9）2×17年12月31日乙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动使其他综合收益增加200万元。
    （10）2×17年乙公司全年实现净利润4000万元。
    （11）2×17年12月31日，甲公司预计未来支付W公司款项的公允价值为700万元。
    （12）2×18年2月15日，甲公司支付W公司300万元。
    （13）2×18年1月1日，甲公司出售乙公司30%的股权，售价为8700万元，款项已收存银行。出售股权后甲公司对乙公司的持股比例降为30%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。当日办理完毕相关手续，剩余30%股权投资在该日的公允价值为8700万元。
    （14）乙公司2×18年全年实现净利润4200万元。
    资料二：与收购丙公司有关资料如下：
    2×17年12月31日，甲公司用银行存款10000万元取得丙公司100%股权。丙公司原本由自然人张三创立并持股，张三在丙公司担任首席执行官。甲公司与张三约定，如果2×17至2×19年丙公司收入总额达到约定水平，并且张三在2×19年12月31日之前一直在丙公司任职，则除了上述10000万元价款之外，张三将进一步获得按照以下方法计算的款项：
    （1）如果2×18年丙公司收入总额达到1亿元，则张三可以按照2×18年丙公司收入总额的1%获得现金；
    （2）如果2×19年丙公司收入总额达到1.2亿元，则张三可以按照2×19年丙公司收入总额的0.6%获得现金。
    如果张三在2×19年12月31日之前离职，则张三无权获得上述款项。为了丙公司平稳过渡并持续发展，甲公司希望收购完成后张三继续在丙公司任职；同时，张三拥有丰富的行业经验及广泛的关系网络，甲公司希望张三能够带领丙公司进一步扩大收入规模。
    假定
    ①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素的影响；
    ②假定甲公司和乙公司未发生内部交易。
    要求：
    （1）根据资料一：
    ①确定购买方、购买日和合并成本。
    ②编制甲公司购买日取得乙公司股权的会计分录。
    ③编制合并工作底稿中购买日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录。
    ④编制甲公司2×16年12月31日及2×17年2月10日与或有对价有关的会计分录。
    ⑤编制甲公司在2×17年3月5日因乙公司股东大会宣告并发放现金股利的会计分录。
    ⑥编制甲公司2×17年12月31日及2×18年2月15日与或有对价有关的会计分录。
    ⑦编制2×18年1月1日甲公司个别财务报表中出售乙公司部分股权的会计分录。
    ⑧编制2×18年1月1日甲公司个别财务报表调整剩余长期股权投资账面价值的相关会计分录。
    ⑨若甲公司有其他子公司，2×18年仍需编制合并财务报表，计算2×18年合并报表中应确认的投资收益。
    （2）根据资料二，判断对丙公司的收购中包括的或有支付金额属于企业合并的或有对价还是职工薪酬，并说明理由。


    答案：
    解析：
    （1）资料一
    ①购买方为甲公司，购买日为2×16年1月2日，合并成本=10000+900+2500+500=13900（万元）。
    ②
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 13900
    　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000
    　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　　 900
    　　　其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　　2400
    　　　交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
    　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
    　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　90
    借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000
    　贷：投资性房地产—成本　　　　　　　　　　　　　　　8000
    　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　　　　　1000
    借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　1000
    　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
    借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
    　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
    　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 180
    借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
    ③
    购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=13900-23000×60%=100（万元）。
    借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000
    　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
    　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
    　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500
    　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
    　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 13900
    　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　 9200（23000×40%）
    ④
    2×16年12月31日
    借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 100（600-500）
    　贷：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
    2×17年2月10日
    借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
    ⑤
    借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　1200（2000×60%）
    　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
    　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
    ⑥
    2×17年12月31日
    借：公允价值变动损益　　　　　　400[700-（500+100-300）]
    　贷：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
    2×18年2月15日
    　借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　　 300
    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
    ⑦2×18年1月1日出售股权
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8700
    　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 6950（13900/60%×30%）
    　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750
    ⑧2×18年1月1日调整长期股权投资账面价值
    1）剩余长期股权投资的初始投资成本=13900/60%×30%=6950（万元），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6900万元（23000×30%）之间的差额50万元为正商誉，无需调整剩余部分长期股权投资的初始投资成本。
    2）处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间留存收益的金额=（3000+4000-2000）×30%=1500（万元），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
    借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　　 500
    　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 150（1500×10%）
    　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　1350（1500×90%）
    3）处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间其他综合收益的金额=200×30%=60（万元），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整其他综合收益。
    借：长期股权投资—其他综合收益　　　　　　　　　　　　60
    　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
    ⑨至2×18年1月1日，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值=23000+3000-2000+200+4000=28200（万元），2×18年丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益=（8700+8700）-（28200×60%+100）+200×60%=500（万元），2×18年剩余投资按权益法核算应确认的投资收益=4200×30%=1260（万元），2×18年合并财务报表中确认的投资收益=500+1260=1760（万元）。
    （2）资料二
    该或有支付金额属于职工薪酬。
    理由：该或有支付金额的发生以张三的任职为前提条件，如果张三在2×19年12月31日之前离职，则即使丙公司在相应年度实现的收入达到约定水平，张三也无法获得该支付金额，这样的安排表明，该或有支付金额的目的是为了获得张三的服务，属于职工薪酬。

  • 第8题：

    （甲股份有限公司（以下简称“甲公司” ） 及其子公司 2×13、 2×14 年进行的有关资本运作、 销售等交易或事项如下： （1） 2×13 年 12 月， 甲公司与乙公司控股股东 P 公司签订协议， 约定以发行甲公司股份为对价购买 P 公司持有的乙公司 60%股权。 协议约定， P 公司承诺本次交易完成后的 2×14 年会计年度乙公司实现的净利润不低于 10 000 万元。 乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的， P 公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。 各年度利润补偿单独计算， 且已经支付的补偿不予退还。 （2）乙公司 2×14 年实现净利润 5000 万元， 较原承诺利润少 5 000 万元。 甲公司应确认补偿金额 3000 万元[（10000-5000） ×60%] 2×15 年 2 月 10 日， 甲公司收到 P 公司 2×14 年业绩补偿款 3 000 万元。 其他有关资料： 本题中甲公司与乙公司、 P 公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。 要求： 对于因乙公司 2×14 年未实现承诺利润， 说明甲公司应进行的会计处理及理由， 并编制相关会计分录。


    答案：
    解析：
    甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2×14 年） 损益。
    理由： 该部分金额是企业合并交易中的或有对价， 应当计入预期取得当期损益。
    2×14 年末补偿金额确定时：
    借： 交易性金融资产 3 000
    （或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）
    贷： 投资收益 3 000
    2×15 年 2 月收到补偿款时：
    借： 银行存款 3 000
    贷： 交易性金融资产 3 000

  • 第9题：

    2×17年1月1日A公司取得B公司80%股份，能够控制B公司生产经营决策。2×17年A公司实现净利润1 000万元，B公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2×17年3月1日，B公司向A公司出售一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2×17年12月31日，A公司将上述存货对外出售70%。2×18年A公司实现净利润1 100万元，B公司按购买日公允价值持续计算的净利润300万元，至2×18年12月31日，A公司将上述存货全部对外销售，2×18年未发生内部交易。B公司未对该批存货计提减值准备。假定不考虑所得税等其他因素的影响。
    要求：
    （1）编制2×17年和2×18年涉及存货内部的抵销分录；
    （2）计算2×17年少数股东损益；
    （3）计算2×17年归属于母公司的净利润；
    （4）计算2×18年少数股东损益；
    （5）计算2×18年归属于母公司的净利润；


    答案：
    解析：
    （1）20×7年存货内部交易的抵销分录为：
    借：营业收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100
    　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100
    借：营业成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　6
    　贷：存货　　　　　　　　　　　　　 　　　6（20×30%）
    借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　1.2（6×20%）
    　贷：少数股东损益　　　　　　　　　 　　　　　　　1.2
    20×8年存货内部交易的抵销分录为：
    借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　 　　　6
    　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　6
    借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 　　　1.2
    　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　 　　　　1.2
    借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 　　　1.2
    　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　 　　　　1.2
    （2）
    2×17年存货中包含的未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。
    2×17年少数股东损益=（200-6）×20%=38.8（万元）。
    （3）
    2×17年合并净利润=（1 000+200）-6=1 194（万元）。
    2×17年归属于母公司的净利润=1 194-38.8 =1 155.2（万元）。
    （4）
    2×17年存货中包含的未实现利润6万元在2×18年实现。
    2×18年少数股东损益=（300+6）×20%=61.2（万元）。
    （5）
    2×18年合并净利润=（1 100+300）+6=1 406（万元）。
    2×18年归属于母公司的净利润=1 406-61.2=1 344.8（万元）。

  • 第10题：

    假设某上市公司，该公司最近一期经审计的主要财务数据为：总资产为10亿元，归属于上市公司股东的所有者权益为5亿元，营业总收入为5亿元，归属于上市公司股东的净利润为1亿元。该上市公司筹划购买Y公司资产，以下哪种情形构成重大资产重组：（）

    • A、购买Y公司49%的股权，y公司最近一期经审计的主要财务数据为，总资产为8亿元，归属于上市公司股东的所有者权益为4亿元，营业总收入为3亿元，归属于上市公司股东的净利润为8000万元，成交金额为2亿元
    • B、购买Y公司49%的股权，y公司最近一期经审计的主要财务数据为总资产为8亿元，归属于上市公司股东的所有者权益为4亿元，营业总收入为3亿元，归属于上市公司股东的净利润为8000万元，成交金额为3亿元
    • C、购买Y公司51%的股权，y公司最近一期经审计的主要财务数据为总资产为4亿元，归属于上市公司股东的所有者权益为2亿元，营业总收入为2亿元，归属于上市公司股东的净利润为8000万元，成交金额为2亿元
    • D、购买Y公司51%的股权，y公司最近一期经审计的主要财务数据为总资产为5亿元，归属于上市公司股东的所有者权益为2亿元，营业总收入为2亿元，归属于上市公司股东的净利润为8000万元，成交金额为2亿元
    • E、购买Y公司51%的股权，y公司最近一期经审计的主要财务数据为总资产为3亿元，归属于上市公司股东的所有者权益为2亿元，营业总收入为3亿元，归属于上市公司股东的净利润为8000万元，成交金额为2亿元
    • F、购买Y公司一套生产线，该生产线的账面原值为10亿元，累计折旧4亿元，评估值为6.5亿元，成交金额为4.5亿元

    正确答案:B,D,E,F

  • 第11题：

    单选题
    某主板上市公司2017年9月实施完毕发行股份购买资产购入张某所持有的甲公司100%股权。张某承诺甲公司2017年～2019年扣除非后净利润稳定上升，其中承诺2017年扣非后净利润为3000万元。甲公司2017年实际实现扣非后的净利润为2000万元。甲公司所处经营环境无重大不利变化。不考虑其他因素，下列说法正确的是（　　）。[2018年12月真题]
    A

    该上市公司应当被证监会采取监管谈话、出具警示函、责令定期报告等监管措施

    B

    张某可以与上市公司协商，提出调减对甲公司2018年、2019年业绩承诺的方案，但应当由上市公司股东大会审议通过

    C

    上市公司财务总监应当在上市公司披露年度报告的同时，在同一报刊上作出解释，并向投资者公开道歉

    D

    独立财务顾问应当在上市公司披露年度报告的同时，在同一报刊上作出解释，并向投资者公开道歉


    正确答案： B
    解析：
    《上市公司重大资产重组管理办法》（2016修订）第59条规定，重大资产重组实施完毕后，凡因不属于上市公司管理层事前无法获知且事后无法控制的原因，上市公司所购买资产实现的利润未达到资产评估报告或者估值报告预测金额的80%，或者实际运营情况与重大资产重组报告书中管理层讨论与分析部分存在较大差距的，上市公司的董事长、总经理以及对此承担相应责任的会计师事务所、财务顾问、资产评估机构、估值机构及其从业人员应当在上市公司披露年度报告的同时，在同一报刊上作出解释，并向投资者公开道歉；实现利润未达到预测金额50%的，中国证监会可以对上市公司、相关机构及其责任人员采取监管谈话、出具警示函、责令定期报告等监管措施。

  • 第12题：

    问答题
    运通股份有限公司(本题下称运通公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。运通公司2006年~2009年与投资有关的资料如下： (1)2006年9月2日，运通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元(不考虑相关税费)。该股权转让协议于2006年11月1日分别经运通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准;股权过户手续于2007年1月1日办理完毕;当日，运通公司将全部价款支付给甲公司。运通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。运通公司与被合并方不存在关联关系。2006年，B企业实现净利润1500万元。2007年1月1日，B企业可辨认资产公允价值为9000万元。 (2)2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。2007年度B企业实现净利润600万元。 (3)2008年12月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。2008年度，B企业发生亏损1100万元。经调查，出现减值迹象，运通公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。 (4)2009年8月21日，运通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经运通公司和C公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。2009年9月30日，运通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年10月31日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。2009年度，B企业实现净利润的情况如下：1~9月份实现净利润300万元;10月份实现净利润200万元;11~12月份实现净利润400万元。 (5)2009年3月4日，运通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。上述协议于2009年4月5日经运通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。运通公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为运通公司的合营企业。2009年8月1日，A公司可辨认净资产公允价值为1400万元。2009年度，A公司实现净利润的情况如下：1~3月份实现净利润50万元;3~6月份实现净利润40万元;7~12月份每月实现净利润10万元。除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求： (1)编制运通公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。 (2)编制运通公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。 (3)编制运通公司2009年转让所持B企业股权相关的会计分录。 (4)编制运通公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录。 (5)计算运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额。

    正确答案： (1)
    ①2007年1月1日投资时：
    借：长期股权投资—B企业(投资成本)
    4000
    贷：银行存款 4000
    长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元(9000×40%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。
    ②3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时：
    借：应收股利—B企业200(500×40%)
    贷：长期股权投资—B企业(投资成本)200
    ③4月20日取得现金股利时：
    借：银行存款 200
    贷：应收股利—B企业 200
    ④2007年12月31日确认投资收益时：
    借：长期股权投资—B企业(损益调整) 240
    贷：投资收益240(600×40%)
    ⑤2007年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面余额=4000-200+240=4040(万元)。(2)
    ①确认被投资企业产生的资本公积：
    借：长期股权投资—B企业(其他权益变动) 120
    贷：资本公积—其他资本公积 120(300×40%)
    ②2008年确认投资损失：
    借：投资收益 440(1100×40%)
    贷：长期股权投资—B企业(损益调整) 440
    ③2008年12月31日计提减值准备：
    2008年12月31日运通公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额=4040+120-440=3720(万元)，预计可收回金额为3650万元，应计提减值准备70万元。
    借：资产减值损失 70
    贷：长期股权投资减值准备 70
    2008年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额-减值准备=3720-70=3650(万元)。
    (3)该股权投资处置时，运通公司的账务处理是：
    借：银行存款 3600(4500×80%)
    贷：预收账款 3600
    借：银行存款 900
    预收账款 3600
    长期股权投资减值准备 70
    长期股权投资—B企业(损益调整) 200
    资本公积—其他资本公积 120
    贷：长期股权投资—B企业(投资成本) 3800
    长期股权投资—B企业(其他权益变动) 120
    投资收益 970
    (4)
    ①2009年8月1日：
    借：长期股权投资—A公司(投资成本) 600
    贷：银行存款 600
    长期股权投资的初始投资成本600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元(1400×50%)，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
    借：长期股权投资—A公司(投资成本) 100
    贷：营业外收入 100
    ②2009年末确认投资收益：
    借：长期股权投资—A公司(损益调整) 25
    贷：投资收益25(50×50%)
    (5)2009年12月31日对A公司的投资账面价值=600+100+25=725(万元);对B公司的股权已转让，因此，运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额为 725(万元)。
    解析： 暂无解析

  • 第13题：

    A公司为上市公司。2×18年12月31日，A公司收购B公司60%的股权，完成非同一控制下的企业合并。
    （1）收购定价的相关约定如下：①2×18年12月31日支付5 000万元；②自B公司经上市公司指定的会计师事务所完成2×19年度财务报表审计后1个月内，A公司支付第二期收购价款，该价款按照B公司2×19年税后净利润的2倍为基础计算。
    （2）业绩承诺：B公司承诺2×19年实现税后净利润人民币1 000万元，若2×19年B公司实际完成净利润不足1 000万元，B公司原股东承诺向A公司支付其差额的60%。
    要求：
    （1）假定A公司在购买日判断，B公司2×19年实现净利润1 200万元为最佳估计数，①计算购买日合并成本并编制会计分录；②若2×19年B公司实现净利润为1 500万元，编制2×19年个别报表会计分录；③若2×19年B公司实现净利润为800万元，编制2×19年个别报表会计分录。
    （2）假定A公司在购买日判断，B公司2×19年实现净利润800万元为最佳估计数，①计算购买日合并成本并编制会计分录；②若2×19年B公司实现净利润为1 500万元，编制2×19年个别报表会计分录；③若2×19年B公司实现净利润为800万元，编制2×19年个别报表会计分录。


    答案：
    解析：
    （1）
    ①或有应付金额公允价值=1 200×2=2 400（万元），或有应收金额公允价值为0，合并成本=5 000+2 400=7 400（万元）。
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 7 400
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
    　　　交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　 2 400
    ②A公司应交付或有应付金额=1 500×2=3 000（万元）。
    实际支付款项时：
    借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　 2 400
    　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
    ③A公司应支付或有应付金额=800×2=1 600（万元），应收到业绩补偿款=（1 000-800）×60%=120（万元）。
    2×19年12月31日，确认应收业绩补偿款：
    借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　 120
    　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 120
    实际支付款项时：
    借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　 2 400
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600
    　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
    收到业绩补偿款时：
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
    　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　 120
    （2）
    ①或有应付金额公允价值=800×2=1 600（万元），或有应收金额公允价值=（1 000-800）×60%=120（万元），合并成本=5 000+1 600-120=6 480（万元）。
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 6 480
    　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　 120
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
    　　　交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　 1 600
    ②2×19年12月31日，确认金融资产公允价值变动：
    借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 120
    　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　 120
    实际支付款项时：
    借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　 1 600
    　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
    ③实际收到补偿款时：
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
    　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　 120
    实际支付款项时：
    借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　 1 600
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

  • 第14题：

    甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下。
    　　其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、丙公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。
    　　（1）2×13年9月，甲公司与乙公司控股股东丙公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买丙公司持有的乙公司60%股权。协议同时约定：评估基准日为2×13年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。乙公司全部权益（100%）于2×13年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向丙公司发行1.2亿股普通股股票，交易完成后，丙公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。
    　　上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×13年11月20日经监管机构核准。甲公司于2×13年12月1日向丙公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制。
    　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司2×13年12月1日账面所有者权益构成为：实收资本40 000万元、资本公积60 000万元、盈余公积23 300万元、未分配利润61 700万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1 200万元。
    　　协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的2×14、2×15和2×16年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10 000万元、12 000万元和20 000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。2×13年12月1日，甲公司认为乙公司在2×14年至2×16年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
    　　要求：（1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。
    （2）乙公司2×14年实现净利润5 000万元，较原承诺利润少5 000万元。2×14年末，
    　　根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，
    　　2×15年、2×16年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。2×15年2月10日，甲公司收到丙公司2×14年业绩补偿款3 000万元。
    　　要求：（2）对于因乙公司2×14年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。


    答案：
    解析：
    1.甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
    　　理由：甲公司与乙公司、丙公司在本次重组交易前不存在关联关系。
    　　甲公司对乙公司的企业合并成本＝12 000×9.5＝114 000（万元）
    　　应确认商誉＝114 000－185 000×60%＝3 000（万元）
    　　借：长期股权投资　　　　　　114 000
    　　　　贷：股本　　　　　　　　　　 12 000
    　　　　　　资本公积　　　　　　　　102 000
    　　借：管理费用　　　　　　　　　1 200
    　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　1 200
    2.甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2×14年）损益。
    　　理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。
    　　2×14年末补偿金额确定时：
    　　借：交易性金融资产　　　3 000
    　　　　贷：公允价值变动损益　　3 000
    　　2×15年2月收到补偿款时：
    　　借：银行存款　　　　　　3 000
    　　　　贷：交易性金融资产　　　3 000

  • 第15题：

    甲公司2×17年10月1日取得A公司80%股份，能够控制A公司的生产经营决策，2×17年12月1日取得B公司60%股份，能够控制B公司的生产经营决策。2×18年甲公司实现净利润1 000万元，A公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元，B公司按购买日公允价值持续计算的净利润为100万元。2×18年3月1日，A公司向B公司出售一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2×18年12月31日，B公司将上述存货对外出售70%，A公司和B公司之间无投资关系，假定不考虑所得税等其他因素的影响。
    要求：
    （1）计算2×18年合并净利润。
    （2）计算2×18年少数股东损益。
    （3）计算2×18年归属于甲公司的净利润。


    答案：
    解析：
    （1）2×18年存货中包含的未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。
    2×18年合并净利润=（1 000+200+100）-6=1 294（万元）。
    （2）A公司少数股东损益=200×20%-6×20%=38.8（万元），B公司少数股东损益=100×40%=40（万元），2×18年少数股东损益=38.8+40=78.8（万元）。
    （3）2×18年归属于甲公司的净利润=1 294-78.8=1 215.2（万元）。
    或：2×18年归属于甲公司的净利润=（1 000+200×80%+100×60%）-6×80%=1 215.2（万元）。

  • 第16题：

    甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
    ……
    其他资料：
    本题中甲公司与乙公司，P公司在并购交易发生前不存在关联关系。本题中有关公司均按净利润10%提取法定盈金公积，不计提任意盈余公积，不考虑相关税费及其他因素。
    要求：（1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由，如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本，如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉金额，编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。
    【资料】（1）2×13年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权，协议同时约定：评估基准日为2×13年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股票作为对价。
    乙公司全部权益（100%）于2×13年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.2亿股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。
    上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并与2×13年12月20日经监管机构核准，甲公司于2×13年12月31日向P公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值），交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），乙公司2×13年12月31日账面所有者权益构成：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。
    该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。
    协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2×14年、2×15年、2×16年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元，乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿，各年度利润补偿单独核算。且已经支付的补偿款不予退还。
    2×13年12月31日，甲公司认为乙公司在2×14年至2×16年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
    【资料】（2）……
    （3）乙公司2×14年实现净利润5000万元，按原承诺利润少5000万元，2×14年末，根据乙公司的实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺是暂时性的，2×15年，2×16年仍能够完成承诺利润，经测试该时点商誉未发生减值。
    2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年业绩补偿款3000万元。
    要求：（2）对于因乙公司2×14年末实现承诺的利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计记录。
    【资料】（2）2×14年4月，甲公司向乙公司购入一批W商品并拟对外销售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为260万元，（不含增值税，与对第三方的售价相同），截止2×14年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，但尚未支付该货款，乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账，对1至2年的应收账款按照20%计提坏账准备。
    （3）……
    （4）2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格为1160万元，乙公司取得后作为管理用固定资产核算，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
    截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售，贷款仍未支付。
    乙公司2×15年实现净利润12000万元，2×15年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元，资本公积60000万元，盈余公积25000万元，未分配利润77000万元。
    要求：（3）编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。


    答案：
    解析：
    （1）甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
    理由：甲公司与乙公司、P公司在本次重组交易前不存在关联关系。
    甲公司对乙公司的企业合并成本=12000×9.5=114000（万元）。
    应确认商誉=114000-185000×60%=3000（万元）。
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　114000
    　贷：股本　　　　　　　　 　　　　　　　　　 　 12000
    　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　102000
    借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
    （2）甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2×14年）损益。
    理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得时的当期损益。
    2×14年末，确定补偿金额：
    借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　3000
    　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　3000
    2×15年2月收到补偿款：
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
    　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　3000
    （3）2×14年内部出售房屋：
    借：年初未分配利润　　　　　　　　 　（1160-800）360
    　贷：固定资产　　　　　　 　　　　　　　　　　　　360
    借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　（360/12）30
    　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
    2×14年内部出售商品：
    借：应付账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　260
    　贷：应收账款　　　　　　 　　　　　　　　　　　　260
    借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13
    　贷：年初未分配利润　　　　　　　 　　　（260×5%）13
    借：应收账款　　　　　　　　　　 　（260×20%-13）39
    　贷：信用减值损失　　　　　 　　　　　　　　　　　 39
    借：年初未分配利润　　　 　　　　　　 （13×40%）5.2
    　贷：少数股东权益　　 　　　　　　　　　　　　　　5.2
    借：少数股东损益　　　　　　　　　　 （39×40%）15.6
    　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　15.6
    借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　36
    　贷：营业成本　　　 　　　[（260-200）×（1-40%） ]36
    借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
    　贷：存货　　 　　　　　　[（260-200）×（1-80%） ]12
    借：少数股东权益　　　　　 　　　　　　　　　　 14.4
    　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　 （36×40%）14.4
    借：少数股东损益　　　　　　　　 （60×40%×40%）9.6
    　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6
    2×15年合并调整抵销：
    借：长期股权投资　　　　　　 　　　　　　　　　10200
    　贷：投资收益　　　　 　　　　　　 （12000×60%）7200
    　　　年初未分配利润　　　　　　　　 （5000×60%）3000
    借：实收资本　　　　　　　　 　　　　　　　　　40000
    　　资本公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　60000
    　　盈余公积　　　　　 　　　　　　　　　　　　25000
    　　年末未分配利润　　　　　 　　　　　　　　　77000
    　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
    　贷：长期股权投资　　　　　　　（114000+10200）124200
    　　　少数股东权益　　　　　 　　　　　　　　　　80800
    借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7200
    　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　4800
    　　年初未分配利润　　　　 （61700+5000-500）66200
    　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　1200
    　　　年末未分配利润　 　　　　　　　　　　　　　77000

  • 第17题：

    A上市公司2×09年1月2日以现金3亿元自B公司购买其持有的C公司100%股权，并于当日向C公司董事会派出成员，主导其财务和生产经营决策。股权转让协议约定，B公司就C公司在收购完成后的经营业绩向A公司做出承诺；C公司2×09年、2×10年、2×11年度经审计扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润分别不低于2000万元、3000万元和4000万元。如果C公司未达到承诺业绩，B公司将在C公司每一相应年度的审计报告出具后30日内，按C公司实际实现的净利润与承诺利润的差额，以现金方式对A公司进行补偿。
    购买日，A公司根据C公司所处市场状况及行业竞争力等情况判断，预计C公司能够完成承诺期利润。
    2×09年，C公司实现净利润2200万元。2×10年，由于整体宏观经济形势变化，C公司实现净利润2400万元，且预期2×11年该趋势将持续，预计能够实现净利润约2600万元。


    答案：
    解析：
    本案例中，A上市公司与B上市公司在交易前不存在关联关系，该项企业合并应为非同一控制下企业合并。
    购买日为2×09年1月2日，当日A上市公司支付了有关价款3亿元，同时估计C公司能够实现承诺利润，或有对价估计为0。A上市公司应当确认对C公司长期股权投资成本为3亿元。
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　 　　　300000000
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　300000000
    2×09年C公司实现了预期利润，A上市公司无需进行会计处理。
    2×10年C公司未实现预期利润，且预计2×11年也无法实现，则A上市公司需要估计该或有对价的公允价值并予以确认。因该预期利润未实现的情况是在购买日后新发生的，在购买日后超过12个月且不属于对购买日已存在状况的进一步证据，应于发生时计入当期损益。B公司对有关利润差额的补偿将以现金支付，该或有对价属于金融工具，A上市公司应当进行的会计处理为：
    借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　20000000
    　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　20000000
    本例中有关或有对价的公允价值调整在个别财务报表中不作为对长期股权投资成本的调整，相应地，在合并财务报表中，亦不能调整购买日原已确认商誉金额。但由于C公司未实现预期利润，可能表明购买日原已确认商誉已发生减值，A上市公司应当对商誉进行减值测试。

  • 第18题：

    甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”）。2×18年12月31日，甲公司收购乙公司80%的股权，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为14000万元。合并前甲、乙公司不存在任何关联方关系。甲、乙公司相关收购协议为：
    （1）2×18年12月31日支付现金8000万元；
    （2）2×19年度乙公司经甲公司指定的会计师事务所完成财务报表审计后15日内（工作日），甲公司支付第二期收购价款，该笔收购价款按照乙公司2×19年净审计后的净利润的1.5倍为基础计算。
    （3）乙公司业绩承诺：乙公司原股东承诺2×19年实现净利润人民币3000万元，若2×19年乙公司实际完成净利润不足3000万元，由乙公司的原股东（原控股股东A公司）以其所持甲公司股权（500万股，股数固定）无偿赠予甲公司，不考虑其他相关事项。
    （4）甲公司在购买日判断乙公司2×19年实现净利润很可能在3000万元以上，预计3500万元为最佳估计数。
    要求：计算购买日合并成本、商誉并编制相关的会计分录。


    答案：
    解析：

    或有对价的公允价值=3500×1.5=5250（万元）；
    权益工具公允价值为0；
    合并成本=8000+5250=13250（万元）；
    合并商誉=13250-14000×80%=2050（万元）。
    借：长期股权投资　　　　　　 　　　　　　　　　13250
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
    　　　交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　5250
    若乙公司2×19年实现净利润为4000万元，编制2×19年甲公司个别报表的会计分录。

    借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　5250
    　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　750
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
    若乙公司2×19年实现净利润为2000万元，编制2×19年甲公司个别报表的会计分录。

    借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　5250
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
    　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250
    甲公司收到A公司赠送的甲公司股权，在甲公司个别报表无需进行会计处理。同时无需调整原已确认商誉的金额。

  • 第19题：

    甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2×15年及2×16年发生的相关交易事项如下：
    （1）2×15年1月1日，甲公司以发行股份10000万股为对价从乙公司的控股股东—丙公司处受让乙公司50%股权，该日股票收盘价为1.3元，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为19000万元，公允价值为20000万元（含原未确认的无形资产公允价值1000万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
    甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为6400万元，其中投资成本5500万元，损益调整800万元，其他权益变动100万元；公允价值为7600万元。
    （2）2×15年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为19000万元，其中实收资本16000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。
    该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用60万元。
    甲公司与丙公司协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的2×15、2×16和2×17年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于600万元、800万元和1000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，对实际实现的净利润与预期实现的部分的差额以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。
    2×15年1月1日，甲公司认为乙公司在2×15年至2×17年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
    （3）乙公司2×15年实现净利润500万元，较原承诺利润少100万元。2×15年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司2×16年和2×17年实现净利润分别为600万元和700万元；经测试该时点商誉未发生减值。2×15年度，乙公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）公允价值上升产生其他综合收益80万元，无其他所有者权益变动。
    2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年业绩补偿款50万元。
    （4）2×16年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%，转让价格为21000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股权的公允价值为3000万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
    其他相关资料：
    甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。
    乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
    不考虑相关税费及其他因素。
    要求：
    （1）计算甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
    （2）计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
    （3）计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
    （4）对于因乙公司2×15年未实现承诺利润及估计2×16年和2×17年不能实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。
    （5）根据资料（1）至（3）编制甲公司2×15年年末合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
    （6）根据上述资料，计算甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
    （7）根据上述资料，计算甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。


    答案：
    解析：
    （1）
    甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本=6400+10000×1.3=19400（万元）。
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 19400
    　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　5500
    　　　　　　　　　—损益调整　　　　　　　　　　　 800
    　　　　　　　　　—其他权益变动　　　　　　　　　 100
    　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000
    　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
    借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
    （2）
    合并成本=7600+13000=20600（万元）；
    商誉=20600-20000×80%=4600（万元）。
    （3）
    应确认的投资收益=（7600-6400）+100=1300（万元）。
    （4）
    甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2×15年）损益。
    理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。
    交易性金融资产公允价值=（600-500）×50%+（800-600）×50%+（1000-700）×50%=300（万元）。
    借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　 300
    　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 300
    2×16年2月收到补偿款时：
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
    　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　50
    （5）
    借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
    　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
    借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
    　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　1200（7600-6400）
    　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
    借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
    　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 384
    　贷：投资收益　　　　　　　　　 320[（500-100）×80%]
    　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　64（80×80%）
    借：股本（实收资本）　　　　　　　　　　　　　 16000
    　　资本公积　　　　　　　　　　　　 1100（1000+100）
    　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80
    　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　340（290+50）
    　　未分配利润　　　　　　　　2960（2610+500-100-50）
    　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600
    　贷：长期股权投资　　　　　　　20984（19400+1200+384）
    　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　4096
    　　　　　　　　　　　 [(16000+1100+80+340+2960)×20%]
    借：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　320
    　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　80
    　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　2610
    　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　50
    　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　2960
    （6）
    甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=（21000+3000）-19400+100=4700（万元）。
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000
    　贷：长期股权投资　　　　　　　16975（19400×70%/80%）
    　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4025
    借：资本公积　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100
    　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
    借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　3000
    　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 2425（19400×1/8）
    　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 575
    （7）
    甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=（21000+3000）-（20000+500-100+80）×80%-4600+80×80%=3080（万元）。

  • 第20题：

    （2016年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
    　　（1）2×13年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权。协议同时约定：评估基准日为2×13年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。
    　　乙公司全部权益（100%）于2×13年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.2亿股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×13年12月20日经监管机构核准。甲公司于2×13年12月31日向P公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。
    　　改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。
    　　协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2×14、2×15和2×16年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。
    　　2×13年12月31日，甲公司认为乙公司在2×14年至2×16年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
    　　（2）乙公司2×14年实现净利润5000万元，较原承诺利润少5000万元。2×14年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×15年、2×16年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。
    　　2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年业绩补偿款3000万元。
    　　乙公司2×15年实现净利润12000万元……
    　　其他有关资料：
    　　本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。
    　　要求：略


    答案：
    解析：
    （1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。
    　　甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
    　　理由：甲公司与乙公司、P公司在本次重组交易前不存在关联关系。
    　　甲公司对乙公司的企业合并成本＝12000×9.5＝114000（万元）
    　　应确认商誉＝114000－185000×60%＝3000（万元）
    　　借：长期股权投资　　　　114000
    　　　　贷：股本　　　　　 　　　 12000
    　　　　　　资本公积　 　　　　　102000
    　　借：管理费用　　　　　　　1200
    　　　　贷：银行存款　　　　　　　 1200
    　　（2）对于因乙公司2×14年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。
    　　甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2×14年）损益。
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    　　理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。
    　　2×14年末补偿金额确定时：
    　　借：交易性金融资产 　（5000×60%）3000
    　　　　贷：投资收益（公允价值变动损益）　3000
    　　2×15年2月收到补偿款时：
    　　借：银行存款　　　　　　　　　　　3000
    　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　3000

  • 第21题：

    甲公司为丙公司的全资子公司。2×11年1月1日，甲公司与非关联方A公司分别出资600万元及1 400万元设立乙公司，并分别持有乙公司30%及70%的股权。2×12年1月1日，丙公司向A公司收购其持有乙公司70%的股权，乙公司成为丙公司的全资子公司，当日乙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2×13年3月1日，甲公司向丙公司购买其持有乙公司70%的股权，乙公司成为甲公司的全资子公司。

    甲公司与A公司不存在关联关系，甲公司购买乙公司70%股权的交易和原取得乙公司30%股权的交易不属于“一揽子交易”，甲公司在可预见的未来打算一直持有乙公司股权。乙公司自2×11年1月1日至2×12年1月1日实现净利润800万元，自2×12年1月1日至2×13年1月1日实现净利润600万元，自2×13年1月1日至2×13年3月1日实现净利润100万元（不考虑所得税等影响）。


    答案：
    解析：
    2×13年3月1日，甲公司从丙公司手中购买乙公司70%股权的交易属于同一控制下企业合并。并且甲公司自2×12年1月1日起与乙公司同受丙公司最终控制，甲公司合并财务报表应自取得原股权之日（2×11年1月1日）和双方同处于同一方最终控制之日（2×12年1月1日）孰晚日（2×12年1月1日）起，将乙公司纳入合并范围。
    　　在甲公司合并财务报表中，视同自2×12年1月1日起甲公司即持有乙公司100%股权，重溯2×12年1月1日的报表项目，2×11年1月1日至2×12年1月1日的合并财务报表并不重溯。2×12年1月1日，乙公司净资产的账面价值为2 800万元（2 000＋800）。此前，甲公司持有对乙公司的长期股权投资的账面价值为840万元（600＋800×30%）。
    　　甲公司在编制合并财务报表时，并入乙公司2×12年（比较期间）年初各项资产、负债后，因合并而增加净资产2 800万元，冲减长期股权投资账面价值840万元，两者之间的差额调增资本公积1 960万元（2 800－840）。
    　　借：资产、负债　　　　　 2 800
    　　　　贷：长期股权投资　　　　　 840
    　　　　　　资本公积　　　　　　 1 960
    　　甲公司对于合并日（即2×13年3月1日）的各报表项目，除编制合并分录外，还应冲减2×12年1月1日至2×13年1月1日对乙公司30%的长期股权投资的权益法核算结果，冲减乙公司2×13年1月1日至2×13年3月1日实现的净利润中按照权益法核算归属于甲公司的份额。即，冲减期初留存收益180万元（600×30%），冲减投资收益30万元（100×30%）。
    　　借：期初留存收益 　　　　 180
    投资收益　　　　　　　 30
    　　　　贷：长期股权投资　　　　　210

  • 第22题：

    问答题
    为集中力量发展优势业务，甲公司计划剥离辅业，处置全资子公司A公司。2×11年11月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向乙公司转让其持有的A公司100%股权，对价总额为7 000万元。考虑到股权平稳过渡，双方协议约定，乙公司应在2×11年12月31日之前支付3 000万元，以先取得A公司30%股权；乙公司应在2×12年12月31日之前支付4 000万元，以取得A公司剩余70%股权。2×11年12月31日至乙公司支付剩余价款的期间，A公司仍由甲公司控制，若A公司在此期间向股东进行利润分配，则后续70%股权的购买对价按乙公司已分得的金额进行相应调整。2×11年12月31日，乙公司按照协议约定向甲公司支付3 000万元，甲公司将A公司30%股权转让给乙公司，股权变更手续已于当日完成；当日，A公司自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为5 000万元。2×12年9月30日，乙公司向甲公司支付4 000万元，甲公司将A公司剩余70%股权转让给乙公司并办理完毕股权变更手续，自此乙公司取得A公司的控制权；当日，A公司自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为6 000万元。2×12年1月1日至2×12年9月30日，A公司实现净利润1 000万元，无其他净资产变动事项（不考虑所得税等影响）。

    正确答案：
    解析：

  • 第23题：

    多选题
    B公司为A公司的全资子公司，2X15年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议（属于“一揽子交易”），约定A公司向C公司转让其持有的B公司100％股权，价款总额为5000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2X15年12月31日之前支付2000万元，先取得B公司20％股权；在2X16年12月31日之前支付剩余3000万元，以取得B公司剩余80％股权。2X15年12月31日至2X16年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导。 2X15年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2000万元．A公司将其持有的B公司20％股权转让给C公司并已办理股权变更手续；当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为3500万元。2X16年6月30日，C公司向A公司支付3000万元，A公司将其持有的B公司剩余80％股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权：当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为4000万元。下列关于A公司的说法或会计处理中正确的有（）。
    A

    2X15年12月31日，在合并财务报表中计入投资收益1300万元

    B

    2X15年12月31日，在合并财务报表中计入其他综合收益1300万元

    C

    2X16年6月30日，A公司不再将B公司纳入合并范围

    D

    2X16年6月30日，A公司应确认投资收益1100万元


    正确答案： A,D
    解析： 2X15年12月31日，A公司转让持有的B公司20％股权，持有B公司的股权比例下降至80％，A公司仍然能够控制B公司。处置价款2000万元与处置20％股权对应的B公司自购买日持续计算的净资产账面价值的份额700万元（3500X20％）之间的差额1300万元，在合并财务报表中计入其他综合收益，选项A错误，选项B正确；2X16年6月30日，A公司转让B公司剩余80％股权，丧失对B公司的控制权，不再将B公司纳入合并范围，选项C正确：2X16年6月30日，A公司应将处置价款3000万元与享有的B公司自购买日持续计算的净资产份额3200万元（4000X80％）之间的差额200万元，计入投资收益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的1300万元转入投资收益，应确认投资收益=-200+1300=1100（万元），选项D正确。

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