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2018年1月1日，甲公司取得专门借款4 000万元直接用于支付当日开工建造的厂房工程款，2018年累计发生建造支出3 600万元。2019年1月1日，该公司又取得一笔一般借款1 000万元，年利率为6%，并且按面值发行公司债券600万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。2019年2月1日发生建造支出800万元，以借入款项和发行债券所得款项支付。至2019年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季度计算利息资本化金额。2019年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息为（ ）万元
题目
2018年1月1日，甲公司取得专门借款4 000万元直接用于支付当日开工建造的厂房工程款，2018年累计发生建造支出3 600万元。2019年1月1日，该公司又取得一笔一般借款1 000万元，年利率为6%，并且按面值发行公司债券600万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。2019年2月1日发生建造支出800万元，以借入款项和发行债券所得款项支付。至2019年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季度计算利息资本化金额。2019年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息为（ ）万元。
A.3
B.4.5
C.9
D.13.5
B.4.5
C.9
D.13.5
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第1题：
甲公司2008年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10 %，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662．10万元，款项已存入银行。厂房于2008年1月1日开工建造，并于当日发生了相关资产支出，2008年度累计发生建造工程支出5 000万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金用于国债投资，取得投资收益760万元。2008年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）万元。
A．6 000
B．5 092．97
C．92．97
D．5 852．97
正确答案：B
-
第2题：
（2018年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建厂房，与该厂房建造相关的情况如下：
（1）2016年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20 000万元，票面年利率为7%，发行所得20 000万元存入银行。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016年1月1日借入，本金为5 000万元，年利率为6%，期限3年；另一笔于2017年1月1日借入，本金为3 000万元，年利率为8%，期限5年。
（3）厂房建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：
2016年1月1日，支付建造商15 000万元；
2016年7月1日，支付建造商5 000万元；
2017年1月1日，支付建造商4 000万元；
2017年7月1日，支付建造商2 000万元；
（4）2017年12月31日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.3%。假定一年为360天，每月按30天算。
要求（1）编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理。
要求（2）计算2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。
要求（3）计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。
答案：解析：（1）借：银行存款 20 000
贷：应付债券——面值 20 000
（2）
2016年资本化的利息金额（专门借款）
=20 000×7%-（20 000-15 000）×0.3%×6=1 310（万元）；
借：在建工程 1 310
银行存款（或投资收益） 90
贷：应付利息 1 400
（3）
2017年专门借款的资本化金额=20 000×7%=1 400（万元）
2017年一般借款资本化率
=（5 000×6%+3 000×8%）/（5 000+3 000）=6.75%
2017年一般借款的资本化金额
=4 000×6.75%+2 000×6/12×6.75%=337.5（万元）
2017年一般借款的费用化金额
=（5 000×6%+3000×8%）-337.5=202.5（万元）。
2017年资本化金额=1 400+337.5=1 737.5（万元）。
借：在建工程 1 400
贷：应付利息 1 400
借：在建工程 337.50
财务费用 202.50
贷：应付利息 540 -
第3题：
甲公司2019年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2019年1月1日开工建造，2019年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。至2019年12月31日工程尚未完工，该在建工程2019年年末账面余额为万元。A.4692.97
B.4906.21
C.5452.97
D.5600答案：A解析：在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程2019年年末账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（万元）。 -
第4题：
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建厂房，与该厂房建造相关的情况如下：
（1）2016年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20 000万元，票面年利率为7%，发行所得20 000万元存入银行。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016年1月1日借入，本金为5 000万元，年利率为6%，期限3年；另一笔于2017年1月1日借入，本金为3 000万元，年利率为8%，期限5年。
（3）厂房建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：
2016年1月1日，支付建造商15 000万元；
2016年7月1日，支付建造商5 000万元；
2017年1月1日，支付建造商4 000万元；
2017年7月1日，支付建造商2 000万元；
（4）2017年12月31日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.3%。假定一年为360天，每月按30天算。
要求：
（1）编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理。
（2）计算2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。
（3）计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。答案：解析：（1）
借：银行存款 20 000
贷：应付债券——面值 20 000
（2）2016年资本化的利息金额
=20 000×7%-（20 000-15 000）×0.3%×6=1 310（万元）；
借：在建工程 1 310
应收利息 90
贷：应付利息 1 400
（3）
2017年专门借款的资本化金额=20 000×7%=1 400（万元）。
2017年一般借款资本化率
=【（5 000×6%+3 000×8%）/（5 000+3 000）】×100%
=6.75%。
2017年一般借款的资本化金额
=4 000×6.75%+2 000×6/12×6.75%
=337.5（万元）。
2017年一般借款的费用化金额
=（5 000×6%+3 000×8%）-337.5=202.5（万元）。
2017年资本化金额=1 400+337.5=1 737.5（万元）。
借：在建工程 1 400
贷：应付利息 1 400
借：在建工程 337.5
财务费用 202.5
贷：应付利息 540 -
第5题：
2016年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元，直接用于当日开工建造的厂房，年利率为5％，2016年累计发生建造支出I800万元，2017年1月1日，又取得一般借款500万元，年利率为6％，当日发生建造支出300万元，以借入款项支付(无其他一般借款)。2017年10月至12月，因可预见东北冬季严寒无法施工导致停工。2017年该企业应予资本化的利息费用为（）万元。A.106
B.79．5
C.100
D.130答案：A解析：事先可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断，相关借款费用仍可资本化。题中，2017年的利息资本化金额=2000×5％+(1800+300-2000)×6％=106(万元)。 -
第6题：
甲公司2×19年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，实际年利率为8%，每年12月31日支付当年利息。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2×19年1月1日开工建造并发生相关支出，2×19年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2×19年12月31日工程尚未完工，2×19年年末该在建工程的账面余额为（ ）万元。A.5452.97
B.4906.21
C.4692.97
D.5600答案：C解析：在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益后的金额应当资本化。2×19年年末该在建工程的账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（万元）。 -
第7题：
甲公司2×18年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0％，实际年利率为8％，每年12月31日支付当年利息。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2×18年1月1日开工建造，2×18年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2×18年l2月31日工程尚未完工，2×18年年末该在建工程的账面余额为（ ）万元。A.5452．97
B.4906．21
C.4692．97
D.5600答案：C解析：在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益后的金额应当资本化。2×18年年末该在建工程的账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（万元）。 -
第8题：
2012年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2012年累计发生建造支出1800万元。2013年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6％，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2013年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。
- A、1.5
- B、3
- C、4.5
- D、7.5
正确答案:A -
第9题：
2×10年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2×10年累计发生建造支出1800万元；2×11年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6％，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2×11年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。
- A、1.5
- B、3
- C、4.5
- D、7.5
正确答案:A -
第10题：
单选题2×15年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2×15年累计发生建造支出1800万元：2×16年1月1日，该公司又取得一般借款500万元，年利率为6％，当天发生建造支出400万元，以借人款项支付（甲公司无其他一般借款）。甲公司2×16年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至2×16年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息资本化金额。2×16年第一季度应予资本化的一般借款利息为（）万元。A1.5
B3
C4.5
D7.5
正确答案： A解析： 2×16年1月1日发生的资产支出400万元只占用一般借款200万元（1800+400-2000），2×16年第一季度应予资本化的一般借款利息费用=200×6％×3／12=3（万元）。 -
第11题：
单选题2019年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2019年累计发生建造支出1800万元。2020年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当日发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2020年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。A1.5
B3
C4.5
D7.5
正确答案： B解析：
2020年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元（1800＋300－2000），2020年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用＝100×6%×3/12＝1.5（万元）。 -
第12题：
单选题2017年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2017年累计发生建造支出1800万元。2018年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出400万元，以借入款项支付（甲公司无其他一般借款）。甲公司2018年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至2018年第一季度，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2018年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。A1.5
B3
C4.5
D7.5
正确答案： C解析：
对于一般借款，只有在购建或者生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。专门借款为2000万元，2017年累计支出1800万元，2018年支出的400万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用200万元，2018年第一季度该企业一般借款的加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数＝（200×6%×3/12）÷200×100%＝1.5%，应予资本化的一般借款利息费用＝200×1.5%＝3（万元）。 -
第13题：
2012年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元，直接用于当日开工建造的厂房，年利率为5％。2012年累计发生建造支出1800万元，2013年1月1日，又取得一般借款500万元，年利率为6％，当日发生建造支出300万元，以借入款项支付（无其他一般借款）。2013年10月至12月，因可预见东北冬季严寒无法施工导致停工。2013年该企业应予资本化的利息费用为（ ）万元。（不考虑闲置收益）A：106
B：79．5
C：100
D：130答案：A解析：事先可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断，相关借款费用仍可资本化。题中，2013年的利息资本化金额=2000×5％+（1800+300-2000）×6％=106（万元）。 -
第14题：
2×19年1月1日，甲公司开工建造一栋厂房，并于当日取得一笔专门借款1000万元，当日即发生资产支出。2×19年累计发生建造支出900万元，2×20年1月1日，甲公司又借入一笔一般借款250万元，年利率为6％，当天发生建造支出150万元，以借入款项支付（无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2×20年第一季度甲公司一般借款利息费用应予资本化的金额为（ ）万元。A.0.75
B.1.5
C.2.5
D.0.5答案：A解析：专门借款共1000万元，2×19年累计资产支出900万元，2×20年支出的150万元中有100万元属于专门借款，一般借款占用50万元，故2×20年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额＝50×3/3×6％×3/12＝0.75（万元）。 -
第15题：
甲公司 2×19年 1月 1日发行面值总额为 10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4年，票面年利率为 10%，每年 12月 31日支付当年利息。该债券实际年利率为 8%。债券发行价格总额为 10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于 2×19年 1月 1日开工建造， 2019年度累计发生建造工程支出 4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760万元。至 2×19年 12月 31日工程尚未完工，该在建工程 2×19年年末账面余额为（ ）万元。A.4692.97
B.4906.21
C.5452.97
D.5600答案：A解析：在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程 2×19年年末账面余额 =4 600+（ 10 662.10×8%-760） =4 692.97（万元）。 -
第16题：
2012年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元，直接用于当日开工建造的厂房，年利率为5％。2012年累计发生建造支出1800万元，2013年1月1日，又取得一般借款500万元，年利率为6％，当日发生建造支出300万元，以借入款项支付（无其他一般借款）。2013年10月至12月，因可预见东北冬季严寒无法施工导致停工。2013年该企业应予资本化的利息费用为（ ）万元。[2015年9月真题]A．106
B．79.5
C．100
D．130答案：A解析：事先可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断，相关借款费用仍可资本化。题中，2013年的利息资本化金额＝2000×5％＋（1800＋300－2000）×6％＝106（万元）。 -
第17题：
甲公司2×18年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，无发行费用，款项已存入银行。厂房于2×18年1月1日开工建造并发生支出，2×18年度累计发生建造工程支出为4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2×18年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）万元。A.4692.97
B.4906.21
C.5452.97
D.5600答案：A解析：在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的余额，应当资本化计入相关资产成本。因此，2×18年12月31日，该在建工程的账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（万元）。 -
第18题：
甲公司2×18年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，无发行费用，款项已存入银行。厂房于2×18年1月1日开工建造并发生支出，2×18年度累计发生建造工程支出为4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2×18年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）万元。A.4 692.97
B.4 906.21
C.5 452.97
D.5 600答案：A解析：在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的余额，应当资本化计入相关资产成本。因此，2×18年12月31日，该在建工程的账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（万元）。 -
第19题：
2012年1月1日，甲公司取得专门借款8000万元直接用于当日开工建造的厂房，工期为2年。至2012年12月31日，累计发生建造支出7200万元。2013年1月1日，甲公司又取得一般借款2000万元，年利率为6%，当天发生建造支出1600万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。甲公司按季计算利息费用资本化金额。不考虑其他因素，则甲公司2013年第一季度应予资本化的一般借款利息费用为()万元。A.12
B.6
C.18
D.30答案：A解析：2013年1月1日发生的资产支出1600万元只占用一般借款800万元(7200+1600-8000)，2013年第一季度甲公司应予资本化的一般借款利息费用=800×6%×3/12=12(万元)。 -
第20题：
2016年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元直接用于支付当日开工建造的厂房工程款，2016年累计发生建造支出3600万元。2017年1月1日，该公司又取得一笔一般借款1000万元，年利率为6%，当天发生建造支出800万元，以借入款项支付（甲公司无其他一般借款）。甲公司2017年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至2017年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息资本化金额。2017年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息为（）万元。
- A、3
- B、6
- C、9
- D、15
正确答案:B -
第21题：
单选题2011年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2011年累计发生建造支出1800万元，2012年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为7%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2012年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）A1.5万元
B3万元
C4.5万元
D1.75万元
正确答案： B解析： 2012年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款（1800+300-2000）100万元，2012年第一季度的一般借款资本化利息=100×7%×3/12=1.75（万元）。 -
第22题：
单选题2008年1月1日，A公司取得专门借款1500万元直接用于当日开工建造的一栋办公楼，年利率为5%，当日另借入了一笔600万元的一般借款，年利率为6%。2008年累计发生建造支出1400万元，2009年1月1日发生建造支出500万元。A公司的有关建造支出均以上述款项支付(A公司无其他一般借款)，按季计算利息费用资本化金额。不考虑其他因素，2009年第一季度该公司应予资本化的借款利息费用为（ ）万元。A6
B18.75
C24.75
D7.25
正确答案： B解析： A公司专门借款共1500万元，2008年累计支出1400万元，2009年第一季度支出的500万元中有100万元属于专门借款，一般借款被占用了400万元，因此2009年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用=1500×5%×3/12+400×6%×3/12=24.75(万元)。 -
第23题：
单选题甲公司2019年1月1日发行面值总额为10000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2019年1月1日开工建造，2019年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。至2019年12月31日工程尚未完工，该在建工程2019年年末账面余额为（ ）万元。A4692.97
B4906.21
C5452.97
D5600
正确答案： B解析：
在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的利息费用应当资本化。该在建工程2019年年末账面余额＝建造工程支出＋应付债券按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用－投资于国债取得的投资收益＝4600＋（10662.10×8%－760）＝4692.97（万元）。