(1)发行债券:
借:银行存款 20 000
贷:应付债券——面值 20 000
(2)分析过程如下:
专门借款实际利息费用=20 000×7%=1 400(万元)
闲置资金收益=(20 000-15 000)×0.3%×6=90(万元)
专门借款利息资本化金额=1 400-90=1 310(万元)
一般借款实际利息费用=5 000×6%=300(万元),应全部费用化。
因此,2017年应予资本化的利息金额=1 310(万元)
分录为:
借:在建工程 1 310
应收利息(或银行存款) 90
财务费用 300
贷:应付利息 1 700
(3)2018年专门借款利息资本化金额=20 000×7%=1400(万元)
占用一般借款的累计资产支出加权平均数=4 000×12/12+2 000×6/12=5 000(万元)
一般借款加权平均资本化率=(5 000×6%+3 000×8%)/(5 000+3 000)×100%=6.75%
一般借款利息资本化金额=5 000×6.75%=337.5(万元)
一般借款实际利息费用=5 000×6%+3 000×8%=540(万元)
一般借款利息费用化金额=540-337.5=202.5(万元)
因此,2018年应予资本化的金额=1 400+337.5=1 737.5(万元),应予费用化的金额=202.5(万元)。
分录为:
借:在建工程 1 737.5
财务费用 202.5
贷:应付利息 1 940